Идет загрузка документа (124 kByte)
Главный правовой
портал Украины
Главный правовой
портал Украины
Остаться Попробовать

Итоги недели (обзор за 20 - 24 марта 2017 г.)

ЛІГА:ЗАКОН
Обзор от 24.03.2017

Труд и заработная плата

Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств по налогам и сборам в счет погашения долга по уплате ЕСВ невозможен. Объясняется это тем, что ЕСВ не входит в систему налогообложения и не относится к источнику наполнения доходной части государственного и местных бюджетов.
Напомним! В соответствии с ч. 7 ст. 9 Закона № 2464, ЕСВ уплачивается путем перечисления плательщиком безналичных средств с его банковского счета, а плательщик, который не имеет банковского счета, уплачивает ЕСВ путем внесения наличных расчетов через банки или отделения связи.
С таким разъяснением из раздела 135.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Если лицо занимает две должности, обе из которых являются должностями субъекта декларирования, и при этом одна из должностей отнесена к должностям служебных лиц, занимающих ответственное и особо ответственное положение, то указывается должность служебного лица, которое занимает ответственное и особо ответственное положение, поскольку его декларация подлежит обязательной полной проверке.
Поэтому если ни одна из должностей субъекта декларирования не отнесена к должностям служебных лиц, занимающих ответственное и особо ответственное положение (согласно примечанию к ст. 50 Закона Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 г. № 1700-VII), то указывается должность, которая является основным местом работы субъекта декларирования, в скобках указывается другая занимаемая должность.
Речь идет о ситуации, когда основное место работы субъекта декларирования не связано с выполнением функций государства или местного самоуправления либо основное место работы лица и работа (должность) по совместительству связаны с выполнением указанных функций.
Это касается, например, депутатов местных советов, которые не работают в Раде на постоянной основе, членов наблюдательных советов государственных или коммунальных предприятий, для которых данная работа не является основной, и т.п. Указанным субъектам декларирования в разделе «Інформація про суб'єкта декларування» в полях, касающихся места работы и занимаемой должности, необходимо указать должность, в связи с которой возникла обязанность подать декларацию. Например – должность депутата местного совета или члена наблюдательного совета. То же касается кандидатов на такие должности.
Решение НАПК от 16.03.2017 г. № 85.

Предприятию придется заплатить 320 000 гривен за недопуск инспектора к проверке.
В ГУ Гоструда во Львовской области поступило постановление Яворовского районного суда в рамках уголовного производства по ст. 172 УК Украины о назначении проведения внеплановой проверки на предприятии относительно соблюдения трудового законодательства, а также по вопросам заключения трудовых отношений.
Во исполнение решения суда инспекторы ГУ Гоструда во Львовской области совместно с оперуполномоченными отдела полиции посетили фактическое место осуществления деятельности предприятия с целью проведения проверки. Однако общество отказало в допуске к проведению проверки.
По сообщению ГУ Гоструда во Львовской области.

Группа депутатов предлагает с 1 октября 2017 года повысить размер минимальной заработной платы до 5 000 грн. Соответствующие изменения в Закон о Госбюджете на 2017 год прописаны в законопроекте № 6217.
По мнению авторов проекта, данная инициатива должна улучшить социально-экономическую ситуацию в Украине, повысить реальные доходы и уровень жизни граждан, расширить потребительскую корзину населения Украины, развить и диверсифицировать отечественную промышленность.

При исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера в сфере здравоохранения учитываются такие предусмотренные Условиями оплаты труда работников заведений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения, утвержденными совместным приказом Минсоцполитики и Минздрава от 05.10.2005 г. № 308/519 (далее – Условия № 308/519), и другими нормативными актами, надбавки доплаты и повышения должностных окладов, как обязательные, так и необязательные:
1. Повышение должностных окладов:
• за наличие квалификационной категории;
• за оперативное вмешательство;
• за диплом с отличием;
• за управление санитарным транспортом;
• в связи с вредными и тяжелыми условиями труда;
• другие повышения должностных окладов (тарифных ставок), предусмотренные п. 2.4 Условий № 308/519.
2. Доплаты:
• за научную степень;
• за ненормированный рабочий день для водителей легковых и санитарных автомобилей, автомобилей скорой медицинской помощи;
• шеф-повару, который не освобожден от основной работы;
• за совмещение профессий (должностей), исполнение обязанностей временно отсутствующего работника и расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ.
3. Надбавки:
• за выслугу лет медицинским и фармацевтическим работникам государственных и коммунальных заведений здравоохранения (постановление КМУ от 29.12.2009 г. № 1418);
• за особый характер труда (постановление КМУ от 27.03.2013 г. № 199);
• за особые условия труда (постановление КМУ от 27.03.2013 г. № 199);
• за продолжительность непрерывной работы;
• за почетные звания;
• за знание и использование в работе иностранного языка;
• по спецконтингент;
• за профессиональное мастерство;
• за классность водителям и т.п.
В случае проведения двойной оплаты труда за работу в праздничные дни данные выплаты также учитываются в размер минимальной заработной платы.
К перечню доплат за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, которые устанавливаются сверх минимальной заработной платы, относятся доплаты работникам, которые используют в работе дезинфицирующие средства, что предусматривает п. 3.4.7 Условий № 308/519, и доплаты работникам заведений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в соответствии с п. 3.4.5 данных Условий.
В то же время для упрощения работы по определению размера зарплаты и размера доплаты до уровня минзарплаты, а также учитывая, что техническим документом, благодаря которому определяют фонд оплаты труда работников медицинских заведений, является тарификационный список, Минздрав в письме от 27.01.2017 г. № 10.1-17/2025 предложил приведенную в приложении 2 к Условиям № 308/519 форму тарификационного списка работников немного изменить.
Указанные изменения не предусмотрены нормативными актами, но, учитывая важность правильного составления тарификационного списка для утверждения штатного расписания заведения, предлагается применять форму тарификационного списка по образцу, который прилагается к вышеупомянутому письму Минздрава.

Расходы на охрану труда возлагаются на работодателя и определяются согласно перечню мероприятий и средств по охране труда, которые утверждаются Кабинетом Министров Украины. Их перечень регулируется в коллективном договоре.
Данный перечень достаточно большой, и зависит от вида деятельности предприятия и других условий. Предприятие самостоятельно разрабатывает систему и формы учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, учитывая особенности своей деятельности и технологии обработки учетных данных.
Учитывая указанное, Государственная служба Украины по вопросам труда обнародовала проект постановления Кабмина «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27 июня 2003 г. № 994», которым предлагается установить следующее:
• формирование расходов на охрану труда для их отражения в хозяйственной деятельности осуществляется с учетом методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации о расходах и ее раскрытии в финансовой отчетности, определенных по правилам бухучета, а также другими нормативно-правовыми актами касательно ведения бухгалтерского учета;
• фактические расходы на охрану труда подтверждаются документами, содержащими сведения об осуществлении хозяйственных операций, для последующего их отражения в учете, который ведется предприятием для формирования финансовой, налоговой и других видов отчетности;
• состав, объем и источники финансирования расходов на охрану труда в соответствии с перечнем, утвержденным настоящим постановлением, работодатель определяет в коллективном договоре или соглашении.
Как объясняют авторы документа, принятие проекта акта обеспечит взаимосогласование и приведение в соответствие отдельных норм действующего законодательства для надлежащего финансирования охраны труда работодателем и ведения учета расходов на охрану труда в системе бухгалтерского, налогового и внутрихозяйственного (управленческого) учета.

Застрахованные лица, у которых в течение 12-ти месяцев перед наступлением страхового случая страховой стаж менее 6-ти месяцев, имеют право на пособие по временной нетрудоспособности исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая (ч. 4 ст. 19 Закона № 1105).
Для подтверждения страхового стажа такому застрахованному лицу необходимо предоставить страхователю информацию из Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования о страховом стаже за прошедший период по форме ОК-5 или ОК-7. Такие справки предоставляет Пенсионный Фонд Украины.
В случае если застрахованное лицо не предоставило работодателю справку по форме ОК-5 или ОК-7, в результате чего не подтвердило 6-месячный страховой стаж в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности в данном случае предоставляется в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая.
Если же застрахованное лицо предоставит справку после начисления ему пособия по временной нетрудоспособности и подтвердит наличие 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности подлежит перерасчету независимо от того, справка предоставлена до истечения 12-ти месяцев со дня восстановления трудоспособности или после их истечения, поскольку обращение за назначением пособия поступило вовремя в сроки (ч. 5 ст. 32 Закона № 1105).
Письмо от 04.01.2017 г. № 5.2-28-4.

20.02.2017 г. на сайте Гоструда была размещена доработанная редакция проекта постановления КМУ «Некоторые вопросы реализации статьи 259 Кодекса законов о труде Украины и статьи 34 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» (далее – Проект).
Всеукраинское объединение малого и среднего бизнеса «ФОРТЕЦЯ» высказало свои замечания к данному проекту, поскольку считает, что он содержит ряд норм, противоречащих законодательству.
1. Проектом устанавливается запрет инспекторам труда разглашать источник какой-либо жалобы на недостатки или нарушения и уведомлять объект посещения или его представителя о том, что посещение было проведено в связи с получением такой жалобы.
Проектом предусмотрено право инспекторов труда самостоятельно беспрепятственно и без предварительного уведомления проводить инспекционные посещения субъектов хозяйствования на основании обращения работника о возбуждении в отношении него законодательства о труде или обращения физического лица, в отношении которого нарушены правила оформления трудовых отношений.
Указанное право самостоятельного и беспрепятственного проведения инспекционных посещений противоречит требованиям ст. 7 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V (далее – Закон № 877), которым предусмотрено основание для осуществления какого-либо мероприятия государственного надзора (контроля), а именно удостоверение (направление) на проведение мероприятия государственного надзора (контроля), которое подписывается руководителем органа государственного надзора (контроля) или его заместителем и заверяется печатью.
2. Проект предусматривает право инспектора труда в любое время суток приходить в какие-либо производственные, служебные, административные помещения объекта посещения, что противоречит ст. 4 Закона № 877, которой предусмотрена возможность осуществления плановых и внеплановых мероприятий исключительно в рабочее время субъекта хозяйствования, установленное правилами внутреннего трудового распорядка.
3. Проектом предусмотрено право инспектора труда задавать руководителю и/или работникам объекта посещения вопросы относительно законодательства о труде, получать по указанным вопросам устные и/или письменные объяснения, что противоречит ч. 1 ст. 8 Закона № 877 и предусматривает обязанность именно уполномоченного лица органа государственного надзора (контроля) предоставлять субъекту хозяйствования консультационную поддержку, а не наоборот.
4. Проектом предусмотрено право органов государственного надзора (контроля) привлекать работников правоохранительных органов к осуществлению мероприятий по государственному надзору (контролю), хотя ст. 17 Закона № 877 предусмотрена возможность привлечения органом государственного надзора (контроля) третьих лиц исключительно в качестве экспертов для проведения экспертизы на основании решения о назначении экспертизы.

Комитет Верховной Рады Украины по вопросам социальной политики, занятости и пенсионного обеспечения 15 марта 2017 года поддержал подготовленный ко второму чтению проект Трудового кодекса Украины (№ 1658) и рекомендовал Парламенту принять его во втором чтении и в целом как закон.
Напомним: в первом чтении новый проект Трудового кодекса Украины был принят еще в ноябре 2015 года.
Как сообщает Профсоюз работников образования, учтены предложения профсоюзов касательно:
• права работника отказаться от выполнения работы в связи с невыплатой зарплаты в установленный срок или не в полном размере (временное прекращение работы не может быть основанием для отстранения работника от работы или увольнения);
• при исчислении зарплаты не будут учитываться в минимальную зарплату доплаты: за работу в тяжелых условиях и на работах с вредными и опасными условиями труда; за совмещение; за работу в ночное, сверхурочное время; премии к праздничным, юбилейным датам; сумма индексации заработной платы; компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты.

Если работник имеет право на пенсию по возрасту на льготных условиях, запись в трудовой книжке делают на основании приказа, изданного по результатам аттестации рабочих мест.
Требование касательно внесения в трудовую книжку записи об аттестации рабочего места содержит п. 2.14 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Минтруда, Минюста, Минсоцзащиты от 29.07.1993 г. № 58 (далее – Инструкция № 58).
Инструкция № 58 предусматривает внесение записи об аттестации рабочего места только тем работникам, которые имеют право на пенсию на льготных условиях по Спискам № 1 и № 2. Работникам, которым подтверждено право на льготы и компенсации согласно Спискам производств, цехов, профессий и должностей, работа в которых дает право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер труда, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 17.11.1997 г. № 1290, и Перечню производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочей недели, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.2001 г. № 163, никакие дополнительные записи в трудовую книжку не вносятся.
В записи необходимо точно воспроизвести полное наименование Списка № 1 или № 2. Показатели со Списка обязательно должны быть подтверждены в Карте условий труда, составленной для соответствующего рабочего места по результатам аттестации.
Если работник принят на работу после проведения аттестации рабочих мест и издания Приказа об утверждении перечня, первой в трудовую книжку вносят запись о приеме на работу, а вторую – о подтверждении права на пенсию на льготных условиях.
Соответствующие разъяснения предоставляет Управление Гоструда в Черниговской области.

Согласно уведомлению Управления Гоструда, продолжается работа по выявлению недобросовестных предпринимателей, которые придерживаются практики выплаты зарплаты своим наемным работникам «в конверте».
Если в сфере обслуживания при выявлении фактов неоформления трудовых отношений сами работники или их работодатели пытаются хитрить, объясняя присутствие «нелегалов» за прилавком, бар-стойкой или в зале салона красоты лишь случайностью, мол, человек пришел только ознакомиться с условиями труда, то с предпринимателями – международными перевозчиками ситуация несколько иная.
Дело в том, что водители, привлеченные к перевозке грузов за рубеж, проходят таможенный контроль, в ходе которого фиксируются все данные – о владельце, водителе и товаре.
Таким образом, проверяющим удалось обнаружить недобросовестного работодателя. Мужчина занимается международными перевозками и в течение длительного периода привлекал к работе наемного работника, не оформив с ним трудовых отношений. Государственные инспекторы Управления Гоструда задокументировали данный факт, в связи с чем на предпринимателя наложен штраф в размере 96 тыс. грн.

Утвержден коэффициент пересчета ежемесячных страховых выплат пострадавшим на производстве (членам их семей) с 1 марта 2017 года в размере 1,236.
Соответствующее решение закреплено Правительством в постановлении «Некоторые вопросы социальной защиты застрахованных лиц», во исполнение ч. 2 ст. 37 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV.
Это даст возможность осуществить перерасчет сумм ежемесячных страховых выплат для 211 009 лиц, пострадавших на производстве, и членов их семей.
Средний размер ежемесячной страховой выплаты после проведения данного перечисления увеличится на 415 грн и составит в среднем 2 172 грн.
Также увеличена доля ЕСВ, которая направляется на общеобязательное государственное пенсионное страхование, с 82,52% до 83,84%, исходя из анализа и прогноза поступлений ЕСВ.

Главным управлением Гоструда в Донецкой области была проведена проверка предприятия по факту обращения граждан с жалобами на своего работодателя.
На момент проверки в помещении магазина № 1, расположенного в г. Константиновке, находилось 13 работников, из которых 3 работника пребывали в торговом зале как продавцы-консультанты, 1 работник находился в торговом зале как стикеровщик, он наклеивал новые стикеры на товары, 2 работника – за кассой, они непосредственно осуществляли отпуск товара, старший смены охраны и охранник находились на входе в торговый зал, а менеджер, администратор, бухгалтер, уборщица и кладовщик – в служебном помещении магазина. Проверкой установлено, что только 4 работника работают на условиях заключенного трудового договора. В помещении магазина № 2, расположенного в г. Славянске, находилось 12 работников, 6 работников пребывали в торговом зале как продавцы-консультанты, 1 работник – непосредственно за кассой магазина, он занимался отпуском товара, управляющий, администратор, бухгалтер и 2 грузчика – в служебном помещении магазина и осуществляли свои непосредственные обязанности. Проверкой установлено, что только 4 работника работали на условиях заключенного трудового договора.
В помещении магазина № 3, расположенного также в г. Славянске, находилось 14 работников, из которых 2 оператора и 2 кассира пребывали именно за кассой магазина и осуществляли отпуск товара, 5 продавцов-консультантов и 2 охранника – в торговом зале, они исполняли свои непосредственные обязанности, а администратор, кладовщик и грузчик находились в служебных помещениях. Проверкой установлено, что только 3 работника работали на условиях заключенного трудового договора.
Таким образом, по результатам проверки установлено, что трудовые обязанности исполняли 39 работников, из которых 10 работников работают на условиях заключенного трудового договора, 1 работник – на основании гражданско-правового договора и 28 лиц работали без заключения трудового договора.
Поэтому имело место нарушение требований ч. 3 ст. 24 и ст. 265 КЗоТ относительно допущения 28 работников к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа, и уведомления ГФС о приеме работника на работу.
При получении объяснений от работников указанных магазинов последние отмечали, что официально они на указанном предприятии не трудоустроены, трудовую книжку в отдел кадров не сдавали, а заработную плату получают в кассе предприятия на руки.
Часть работников пояснила, что на время проведения проверки как раз проходили стажировку на соответствующие вакантные должности. Однако вопреки своим же словам о стажировке работники указанных магазинов находились в униформе с логотипом торговой сети, должности и выполняли прямые указания руководства без каких-либо наставников, что свидетельствует об их фактическом допуске к работе без заключения трудового договора.
Согласно требованиям трудового законодательства Украины, вопрос прохождения стажировки четко урегулирован только для госслужащих, студентов высших и учащихся профессионально-технических учебных заведений. Другие случаи прохождения стажировки не предусмотрены действующим законодательством Украины, что предопределяет в случае необходимости оценки трудовых качеств работника заключать трудовой договор с испытательным сроком.
Финансовые санкции за совершенные правонарушения предусматривают наложение денежного взыскания в размере 96 тыс. грн за каждого неоформленного работника, которое в своей совокупности составляет 2,688 млн грн.


Налог на добавленную стоимость

Налоговая накладная составляется поставщиком (арендодателем) на сумму арендной платы, которая включает возмещение (компенсацию) расходов, связанных с содержанием и обслуживанием арендованного имущества. В данной налоговой накладной в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, в частности:
• описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
• цена поставки без учета НДС;
• ставка налога и соответствующая сумма НДС в цифровом значении;
• общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;
• код услуги согласно ГКПУ.
В случае если на дату составления документа, удостоверяющего факт поставки услуг (например, последний календарный день месяца) фактическая стоимость арендной платы отличается от расчетной, которая была уплачена ранее, к такой налоговой накладной должен быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН в установленный НКУ срок соответствующий расчет корректировки.
С таким разъяснением из раздела 101.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.
Учитывая данное разъяснение, понятно, что возмещение стоимости коммунальных услуг будет иметь такой же код по ГКПУ, как и, собственно, услуга аренды – 68.20. Ведь возмещение коммунальных услуг является составляющей частью арендной услуги.

Сельхозтоваропроизводителям, которые до 2017 года применяли спецрежим обложения НДС, наконец разрешат в период до 31.12.2017 г. увеличить регистрационную сумму для налоговых накладных/расчетов корректировки, определенную п. 200 прим 1.3 НКУ, на сумму средств, которые перечислялись с 1 по 30 января 2017 года на спецсчета сельхозпредприятий, которые до 1 января 2017 года применяли спецрежим налогообложения согласно ст. 209 НКУ. Причем данная сумма не должна превышать сумму, которая должна была направляться на спецсчет субъекта НДСного спецрежима, согласно налоговой отчетности за декабрь 2016 года, за исключением уточняющих расчетов.
Данное увеличение должно осуществляться одноразово по заявлению налогоплательщика, поданному в произвольной форме в ГФС, вместе с копиями платежных поручений плательщика, заверенных в установленном порядке банком, которые подтверждают такое перечисление.
Кроме того, в пределах суммы данного увеличения налогоплательщик имеет право подать в ГФС заявление, согласно которому такие денежные средства подлежат перечислению со счета в системе электронного администрирования НДС такого налогоплательщика на его текущий счет согласно п. 200 прим 1.6 НКУ.
Соответствующий законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно защиты прав отечественного сельскохозяйственного товаропроизводителя (№ 6099) принят в целом.

Правительство приняло постановление от 22.03.2017 г. № 178, в соответствии с которым аграрии смогут получить бюджетную дотацию по итогам деятельности в феврале 2017 года.
Данным нормативным актом предусматривается как исключение предоставить право на получение бюджетной дотации по итогам работы в феврале 2017 года сельхозтоваропроизводителям, которые по состоянию на 31.12.2016 г. находились в реестре спецрежима НДС и по состоянию на 01.03.2017 г. были плательщиками НДС и осуществляли деятельность в соответствии с п. 3 ст. 16 прим 1 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV (далее – Закон № 1877).
Кроме того, постановлением утверждается таблица соответствия КВЭДов кодам товаров согласно УКТ ВЭД. В Законе № 1877 дотация предусмотрена производителям согласно КВЭД. Но в налоговых документах, на основании которых рассчитывается размер дотации, указываются коды товаров в соответствии с УКТ ВЭД. До сих пор такой таблицы не существовало. Это соответствие предоставит ГФС возможность администрирования бюджетных дотаций аграриям.
Данное уведомление опубликовано на Едином веб-портале органов исполнительной власти Украины.

В декабре 2014 года плательщиком была составлена налоговая накладная на неплательщика НДС на сумму НДС менее 10 тыс. грн, полученную как гарантийный платеж по операции оперативной аренды торговых площадей. Указанная налоговая накладная, в соответствии с п. 11 подраздела 2 р. XX НКУ, не подлежала регистрации в ЕРНН. Согласно условиям договора, сумма гарантийного платежа может быть либо зачислена за месяц аренды, либо возвращена арендатору. На сумму гарантийного платежа покупатель не воспользовался услугами месяца аренды. В связи с этим в текущем 2017 году плательщиком осуществлен возврат неплательщику НДС вышеуказанного гарантийного платежа.
При таких обстоятельствах поставщик – плательщик НДС (арендодатель) вправе составить расчет корректировки и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.
Для регистрации в 2017 году в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в декабре 2014 года на неплательщика НДС, плательщик НДС обязан зарегистрировать данную налоговую накладную в ЕРНН с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ. В свою очередь, составление такого расчета корректировки возможно только при наличии подтверждающих платежных документов касательно осуществления возврата покупателю денежных средств по гарантийному платежу.
Расчет корректировки, составленный в 2017 году к налоговой накладной декабря 2014 года, выписанной на неплательщика НДС, регистрируется в ЕРНН поставщиком.
Зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки, составленный в 2017 году к налоговой накладной декабря 2014 года, выданной на неплательщика НДС, является основанием для продавца на уменьшение налоговых обязательств в периоде составления данного расчета корректировки при регистрации в ЕРНН без нарушения сроков, и – в периоде регистрации в ЕРНН в случае нарушения сроков данной регистрации. Вместе с тем такое уменьшение возможно только в случае определения плательщиком в периоде получения гарантийного платежа – декабрь 2014 года, налоговых обязательств по НДС по этой операции.
Следовательно, операция по возврату гарантийного платежа покупателю, по которой составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки, подлежит отражению в строке 7 декларации по НДС с соответствующим отражением указанной операции в приложении 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1)» того отчетного периода, в котором составлен такой расчет корректировки во время его регистрации в ЕРНН без нарушения сроков этой регистрации, и в налоговой отчетности по НДС того отчетного периода, когда данный расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН, в случае его регистрации с нарушением установленных сроков.
В свою очередь, отметим: если после осуществления операции по поставке товаров/услуг покупатель данных товаров или услуг теряет статус плательщика НДС, это лицо теряет право на корректировку налогового кредита, сформированного в период его регистрации налогоплательщиком, а потому отсутствуют основания для составления расчета корректировки на такого покупателя. Посему если покупатель – неплательщик НДС, которому плательщиком возвращен гарантийный платеж в 2017 году, был плательщиком НДС в периоде перечисления плательщику гарантийного платежа – в декабре 2014 года, у плательщика основания касательно составления расчета корректировки по данной операции отсутствуют.
Это разъяснение опубликовала ГФС в Днепропетровской области.

Заявление, в котором указывается перечень товарных позиций товаров согласно УКТ ВЭД и период, на который плательщик отказывается или приостанавливает использование льготы, предоставленное в январе 2017 года налогоплательщиком – поставщиком угля и/или продуктов в контролирующий орган, не может быть основанием для отказа в январе 2017 года от использования таким налогоплательщиком режима освобождения от обложения НДС, определенного п. 45 подраздела 2 р. ХХ НКУ.
Отказ от использования льготы, указанной в упомянутом пункте НКУ, или приостановление ее использования применяется с первого числа отчетного (налогового) периода, указанного в заявлении.
Итак, начиная с 01.01.2017 г., заявление об отказе от использования режима освобождения от обложения НДС, определенного п. 45 подраздела 2 р. ХХ НКУ, может быть предоставлено налогоплательщиком в контролирующий орган исключительно до наступления отчетного периода, в котором налогоплательщик не предусматривает использование данной льготы.
Таким образом, налогоплательщик-поставщик при осуществлении в январе 2017 года операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД, обязан применять к этим операциям режим освобождения от обложения НДС, определенный п. 45 подраздела 2 р. ХХ НКУ.
Письмо ГФС от 22.02.2017 г. № 3675/6/99-99-15-03-02-15

В случае если самостоятельное исправление суммы отрицательного значения объекта налогообложения за отчетные периоды до 01.01.2015 г. осуществляется в отчетной декларации по налогу на прибыль, то исправленная сумма отрицательного значения объекта налогообложения отображается в строке 04 таблицы 1 приложения ВП к такой декларации.
Если же исправление суммы отрицательного значения объекта налогообложения за отчетные периоды до 01.01.2015 г. проводится в уточняющей декларации, то исправленная сумма отрицательного значения объекта налогообложения отражается в строке 04 уточняющей декларации.
В свою очередь, другие показатели приложения ВП к отчетной декларации и уточняющей декларации не заполняются.
При необходимости налогоплательщик может предоставить вместе с этой декларацией дополнение к данной декларации, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью декларации. Такое дополнение подается с разъяснением мотивов его предоставления. Налогоплательщик, который предоставляет отчетность в электронной форме, подает данное дополнение в электронной форме.
С таким разъяснением из раздела 102.23 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Налогоплательщик может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., которые не были включены в состав налогового кредита до 01.07.2015 г. во время приобретения или изготовления таких необоротных активов (п. 36 подраздела 2 р. XX НКУ), при наличии налоговой накладной, составленной по операции по поставке данных необоротных активов, зарегистрированной в ЕРНН. При этом базой для начисления налогового кредита является остаточная стоимость, сложившаяся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого такие необоротные активы начали использоваться в облагаемых операциях (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены).
В р. II «Податковий кредит» (строки 10 и 11) декларации по НДС включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС (строки 10.1 и 10.2) или без НДС (строка 10.3) товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1 и 11.2), полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг (строка 11.4).
Таким образом, в налоговой декларации по НДС данные бухгалтерской справки по вышеуказанным операциям отражаются, соответственно, в строках 10.1, 10.2 и 11.1, 11.2. При заполнении строк 10.1 и/или 10.2 предоставляется приложение 5 к налоговой декларации по НДС.
В таблице 2 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%» р. II приложения 5 указываются данные такой бухгалтерской справки:
• в графе 2 «Постачальник (індивідуальний податковий номер)» указывается ИНН налогоплательщика;
• в графе 3 «Податкова накладна, інший документ/період складання» – дата составления бухгалтерской справки;
• в графе 5 – объем поставки (без НДС);
• в графах 6 и 7 – сумма НДС (в соответствии со ставкой налога – 20% или 7%).
Данное разъяснение ГФСУ предоставила в письме от 14.02.2017 г. № 2962/6/99-99-15-03-02-15.

Расходы исполнителя на командировки специалистов, задействованных при предоставлении услуг, осуществленные им в рамках соответствующего договора, являются расходами по обеспечению выполнения составляющих частей общего объема услуги, а потому являются составной частью стоимости услуги, операция по поставке которой является объектом обложения НДС в соответствии с п. 185.1 НКУ.
При получении исполнителем оплаты части стоимости услуг в размере понесенных им расходов на командировку специалистов для предоставления соответствующих услуг такой исполнитель услуг, согласно п. 201.1 НКУ, должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Данная зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная для заказчика услуг является основанием для включения сумм НДС, указанных в ней, в налоговый кредит (п. 201.10 НКУ).
Письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 2734/6/99-99-15-03-02-15

Юрлицо – плательщик единого налога группы 3, которое с начала года избрало ставку единого налога в размере 3%, что предусматривает уплату НДС, и которому в течение отчетного квартала была аннулирована регистрация плательщика НДС, применяет в таком отчетном квартале ставку единого налога в размере 3% и не позднее чем за 15 к.дн. до начала следующего календарного квартала обязано предоставить заявление о переходе на уплату единого налога по ставке в размере 5% или заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
Если же юрлицу-единщику аннулирована регистрация плательщика НДС посреди последнего месяца квартала или в последние дни квартала, то оно будет находиться на упрощенной системе налогообложения и применять ставку единого налога в размере 3% в квартале, в котором аннулирована регистрация плательщика НДС, и в следующем квартале (в котором в определенные НКУ сроки должно быть предоставлено заявление касательно перехода на уплату единого налога по ставке в размере 5% или заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения).
С таким разъяснением из раздела 108.01 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Налоговая накладная, которая содержит ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД, не дает возможности идентифицировать осуществленную операцию, а потому не может являться основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, к налоговому кредиту. Причем данная ошибка может быть исправлена путем составления поставщиком товаров/услуг расчета корректировки к этой налоговой накладной. Данный расчет корректировки подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.
Кроме того, п. 201.10 НКУ предусматривает: в случае допущения продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, установленных п. 201.1 НКУ, покупатель/продавец таких товаров/услуг имеет право приобщить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на этого продавца/покупателя. Данное право сохраняется за ним в течение 365 к.дн., следующих за предельным сроком предоставления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором представлена налоговая накладная или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов налоговой накладной.
К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением данных товаров/услуг, или копии первичных документов, подтверждающих факт получения этих товаров/услуг.
В течение 90 к.дн. со дня поступления такого заявления с жалобой с учетом требований, установленных пп. 78.1.9 НКУ, контролирующий орган обязан осуществить документальную проверку указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по данной операции.
В свою очередь, Налоговым кодексом не предусмотрена возможность формирования налогового кредита на основании такого заявления с жалобой.
Данное разъяснение приведено в письме ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3653/6/99-99-15-03-02-15.


Налог на прибыль

В связи с введением с 01.01.2017 г. изменений в части обложения налогом на прибыль был подготовлен проект приказа Минфина Украины «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий». Данный проектобнародовала ГФСУ.
Внесение изменений в Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий планируют осуществить путем изложения ее в новой редакции. Посему вкратце расскажем, чем именно будет отличаться новая редакция декларации по налогу на прибыль от старой.
Декларация по налогу на прибыль. В форме самой декларации появятся следующие новые строки:
• строка 07.2 «страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування»;
• строка 09.1 «сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 – рядок 09.1.2)):»;
• строка 09.1.1 «загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотерею»
• строка 09.1.2 «сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення»;
• строка 09.2 «сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом «е» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України».
При этом из формы декларации по налогу на прибыль убрали строки, связанные с расчетом авансовых взносов по налогу на прибыль (строка 26), и строки относительно исправления ошибок по авансовым взносам – строки 36, 37, 38 и 39.
Немного изменилась таблица для отметок о наличии приложений. В ней появилось новое поле «ФЗ», в котором плательщики должны проставлять отметку «+» при подаче вместе с декларацией финансовой отчетности. Так, согласно новому примечанию 12 в поле «ФЗ», финотчетность, которая составляется плательщиками налога на прибыль, является приложением к декларации по налогу на прибыль и его неотъемлемой частью.
Несущественные изменения произошли и в таблице «Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності». Теперь в форме декларации она идет сразу за таблицей «Наявність додатків» и называется «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності».
Приложение ЗП «Зменшення нарахованої суми податку». В данном приложении убрали 2 строки, а именно:
• строку 16.5 «Сума нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 Податкового кодексу України щодо об'єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.6 статті 137 розділу III Податкового кодексу України)»;
• строку 16.6 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 38 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України».
Приложение ПН «Звіт про виплачені доходи нерезиденту-юрособі». В таблице 1 данного приложения появились следующие новые строки:
• строка 25 «Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів «б» і «в» підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 46 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)»;
• строка 26 «Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам у період з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, якщо такі доходи відповідають умовам підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 47 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)»;
• строка 27 «Доходи за операціями з розміщення державних деривативів та доходи, що виплачуються за державними деривативами, відповідно до умов правочинів з державним боргом за державними зовнішніми запозиченнями та гарантованим державою боргом відповідно до пункту 37 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України».
Приложение ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов'язань платника податку». В данном приложении изъята графа 8 «Код за Державним класифікатором продукції та послуг» и немного реформированы графы 15 и 16. Вместо них появилось четыре графы, по две из которых имеют общую шапку, а именно:
• «При продажу товарів (робіт, послуг)» – графа 14 «мінімальне значення діапазону цін/рентабельності» и графа 15 «сума коригування»;
• «При придбанні товарі (робіт, послуг)» – графа 16 «максимальне значення діапазону цін/рентабельності» и графа 17 «сума коригування».
Приложение ВП «Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(и)». Здесь изменения аналогичны изменениям в форме самой декларации по налогу на прибыль – добавлены новые строки 07.2, 09.1, 09.1.1, 09.1.2, 09.2 и исключены строки 26, 36, 37, 38, 39 относительно авансовых взносов.
Приложение РІ «Різниці». Не учитывая изменений в кодах разниц, Приложение РІ дополнили большим количеством новых разниц. Среди них, в частности, следующие:
• код разницы 1.1.3 – сумма остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных нематактивов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО в случае ликвидации или продажи данного объекта (п. 138.1 НКУ);
• код разницы 1.1.4 – сумма расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС или непроизводственных нематактивов, отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ);
• код разницы 1.2.3 – сумма первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных нематактивов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи данного объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученного от такой продажи (п. 138.2 НКУ);
• код разницы 2.2.3 – сумма списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (пп. 139.2.2 НКУ);
• код разницы 3.1.10 – сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются налогоплательщиками (кроме физлиц), и налогоплательщикам, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ (пп. 140.5.10 НКУ);
• код разницы 3.1.11 – сумма расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физлиц), и в пользу налогоплательщиков, которые облагаются налогом по ставке 0% согласно п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ (пп. 140.5.11 НКУ);
• код разницы 3.1.12 – сумма дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 НКУ);
• код разницы 4.1.16 и 4.2.15 – сумма расходов и доходов, которая учтена при определении объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года, а также учтена в составе расходов в соответствии с П(С)БУ или МСФО при определении финрезультата до налогообложения после 1 января 2015 года (п. 42 подраздела 4 р. ХХ НКУ);
• код разницы 4.1.17 – сумма начисленной амортизации ОС 4 группы в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации (п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ);
• код разницы 4.2.16 – сумма рассчитанной амортизации ОС 4 группы согласно п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ).
Приложение АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації». Приложение АМ дополнено новой строкой «А4.1», которая должна заполняться при расчете амортизации по прямолинейному методу по ОС 4 группы с использованием минимально допустимого срока амортизации в соответствии с п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ.
Приложение ЦП – «Операції із цінними паперами». Данное приложение дополнено следующими новыми строками:
• строкой 4.1.3 РІ – «Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 – рядок 4.1.3.2) (+,-)»;
• строкой 4.1.3.1 – «загальна сума дооцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування»;
• строкой 4.1.3.2 – «загальна сума уцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування»;
• строкой 04 – «Від'ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах»;
• строкой 4.1.4 РІ – «Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 – рядок 02 – рядок 03 – рядок 04)(+,-)».

Объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат предприятия, откорректированный на налоговые разницы с р. ІІІ НКУ. В свою очередь, Налоговым кодексом НЕ предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на разницы от операций по внесению финансовых инвестиций в уставный капитал общества.
Касательно обложения НДС, то операция по внесению денежных средств в уставный (складочный) капитал общества в обмен на корпоративные права (доли в уставном фонде) не подпадает под объект обложения НДС.
Данная информация приведена в письме ГФС от 28.02.2017 г. № 4066/6/99-99-15-02-02-15.

Физическое лицо – резидент в случае выплаты в пользу нерезидента – юридического лица доходов с источником происхождения из Украины от операций по продаже корпоративных прав удерживает налог с таких доходов и за их счет в размере 15%, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной-резиденцией лица, в пользу которого осуществляется выплата.
По итогам налогового (отчетного) года, в котором произведены выплаты в пользу нерезидента – юридического лица доходов с источником происхождения из Украины, физлицо должно подать в контролирующий орган по своему местонахождению Декларацию по налогу на прибыль и приложение ПН к ней.
Налоговики в письме от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 обратили внимание, что данное физическое лицо в Декларации, кроме строки 23 ПН, где указывается сумма уплаченного налога при выплате доходов нерезидентам в отчетном периоде, определенного на основании Расчета (отчета) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины, другие показатели не заполняет. При заполнении декларации и приложения физическое лицо указывает регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом в соответствующий орган и имеют отметку в паспорте).
В свою очередь, поскольку физическое лицо – резидент, которое осуществляет в пользу нерезидента – юридического лица выплату доходов и удерживает налог с этих доходов, является налоговым агентом данного нерезидента, то это физическое лицо не должно становиться на учет в качестве самостоятельного плательщика налога на прибыль.


Налог на доходы физлиц

В случае если юридическое лицо компенсирует своему наемному работнику расходы на такси, понесенные им во время командировки как в пределах территории Украины, так и за рубежом, сумма указанной компенсации подлежит обложению НДФЛ как дополнительное благо.
Данный вывод сделало ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 17.03.2017 г. № 5586/10/26-15-13-01-12.
Налоговая обращает внимание на то, что, поскольку лишь положения Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.1998 г. № 59 (далее – Инструкция № 59), содержат понятие автомобильного транспорта общего пользования, то при решении вопроса относительно налогообложения суммы возмещенных расходов на такси, понесенных наемным работником во время командировки в пределах территории Украины, следует руководствоваться данной Инструкцией.
Командированному в пределах территории Украины работнику возмещаются расходы на проезд (в т.ч. перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда на воздушнмм, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) с учетом всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов и пользованием постельными принадлежностями в поездах, и страховых платежей на транспорте.
Расходы за пользование такси или аренду автотранспорта во время командировки за рубежом могут быть возмещены налогоплательщику только с разрешения руководителя предприятия (согласно подтверждающим документам).
Учитывая тот факт, что расходы на такси, которые были понесены наемным работником во время командировки как в пределах территории Украины, так и за рубежом, не подлежат обязательному возмещению, но по решению руководителя юридического лица эти расходы были возмещены работнику, то сумма данных расходов будет считаться дополнительным благом.

При предоставлении налоговым агентом доходов в какой-либо неденежной форме базой налогообложения является стоимость данного дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент. То есть именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, дает возможность налоговому агенту уплатить НДФЛ исключительно с данного дохода.
Следовательно, если размер суточных расходов превышает установленные пп. 170.9.1 НКУ нормы, сумма такого превышения облагается НДФЛ и определяется в порядке, установленном п. 164.5 НКУ, то есть с применением коэффициента.
При условии если налоговый агент принимает решение о проведении начисления и уплаты НДФЛ с начисленного (выплаченного) дохода за счет собственных денежных средств, то сумма средств в размере неудержанного налога является доходом в виде дополнительного блага и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Граждане, которые в 2016 году получили наследство не от родственников первой степени родства и не уплатили налог до нотариального оформления объектов наследства, должны подать декларацию и уплатить налог.
При получении наследства членами семьи первой степени родства независимо от того, что было унаследовано, ставка налога составит 0%.
Другие граждане Украины должны уплатить 5-процентный налог за любое имущество, унаследованное (или подаренное) от резидентов Украины.
Если резидент Украины получил наследство от нерезидента, то ему придется уплатить ставку налога на доходы физических лиц в размере 18%. Такая же ставка применяется и в случае, если нерезидент получил наследство на территории Украины.
Также граждане обязаны уплатить военный сбор, который составляет 1,5 процента от стоимости наследуемого (подаренного) имущества (не уплачивают лица, которые получили доходы в виде денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, которые облагаются по нулевой ставке).
При уплате налога следует учесть несколько нюансов.
Во-первых, если наследником является нерезидент Украины, налог на доходы физических лиц и военный сбор должны быть уплачены до нотариального оформления объектов наследования, при этом декларация не подается, поскольку в противном случае нотариус не выдает свидетельство о праве наследования.
Во-вторых, в случае перехода к наследнику права на получение страховых выплат страховая компания является налоговым агентом, а потому людям, которые унаследовали данные выплаты, подавать декларацию не нужно.
В-третьих, если наследник-резидент самостоятельно, до нотариального оформления объектов наследования, уплатил налог (сбор), ему также не нужно подавать декларацию.
Кроме того, не должны подавать декларацию наследники в случае получения наследства от наследодателей, которые являются членами семьи первой степени родства.
Уплатить налоговые обязательства по результатам 2016 года необходимо до 1 августа текущего года.
Отдел организации работы Черновицкой ОГНИ.

Если выплата компенсации стоимости пользования жильем в общежитии, которая выплачивается работникам работодателем, не предусмотрена условиями трудового и коллективного договора, то в целях налогообложения сумма такой компенсации включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работников как дополнительное благо и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.
Кроме того, поскольку указанная компенсация не определена Перечнем видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 как выплата, которая освобождается от начисления ЕСВ, то в соответствии с Законом № 2464 сумма выплаченной компенсации является базой начисления ЕСВ на общих основаниях.
Письмо ГФС от 09.03.2017 г. № 4770/6/99-99-13-02-03-15.


Единый налог

Отражение в Книге доходов, полученных до даты ее регистрации в контролирующем органе, является нарушением требований НКУ и Порядка № 579.
Заметим: в соответствии со ст. 164 прим 1 КоАП, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов субъектами хозяйствования, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 3-х до 8-ми необлагаемых минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн).
Действия, предусмотренные ч. 1 ст. 164 КоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа в размере от 5-ти до 8-ми необлагаемых минимумов доходов граждан (от 85 до 136 грн).
По уведомлению ГУ ГФС в Закарпатской области.


Акцизный налог

Обнародован проект приказа Минфина «О внесении изменений в формы декларации акцизного налога и Порядок заполнения и предоставления декларации акцизного налога».
Среди прочего предлагается внести изменения в следующие разделы декларации:
• в раздел А «Податкові зобов'язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше» – в части усовершенствования норм графы «Код показника додатку»;
• в раздел Б «Податкові зобов'язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів)» – об отражении операций относительно освобождения табачного сырья от уплаты акцизного налога;
• в раздел В «Податкові зобов'язання з реалізації пального» – в части учета суммы льгот по операциям, применение которых остановлено НКУ к налогоплательщикам, местонахождением (местом жительства) и/или местом осуществления деятельности которых является территория населенных пунктов, на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения;
• в раздел Д «Податкові зобов'язання з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» – касательно особенностей отражения после 01.01.2017 г. операций по розничной торговле подакцизными товарами (в части отмены «розничного» акциза по реализации горючего) и пр.

Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уточнения некоторых положений и устранения противоречий, возникших при принятии Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» принят (проект № 6210).
Среди внесенных в НКУ изменений, в частности, следующие:
• отменено освобождение юрлица от ответственности в рамках деятельности, которая осуществляется через филиалы, представительства, обособленные или прочие структурные подразделения, в случае если фактическим местонахождением соответствующего структурного подразделения юридического лица является территория населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения, а местонахождением юридического лица является другая территория Украины;
• на налогоплательщиков, местонахождением (местом жительства) которых является территория населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения, НЕ будет распространяться требование касательно запрета заказа марок акцизного налога для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, которые производятся на этой территории, ввоза на другую территорию Украины табачных изделий или алкогольных напитков, применения норм п.п. 213.2 и 213.3 НКУ и ст.ст. 225, 229 НКУ;
• запрещен возврат начисленных и уплаченных за период проведения АТО сумм налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, а также сумм платы за землю, которые были уплачены за недвижимость и земучастки, соответственно, расположены на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения, и/или территории проведения антитеррористической операции;
• конкретизировано, что норма, согласно которой во время начисления (выплаты) ФЛП дохода от осуществления ими предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) данный доход, обязаны удержать налог на доходы у источника выплаты, касается только ФЛП, местонахождением или местом жительства которых является временно оккупированная территория;
• уточнены специальные правила подтверждения данных, указанных в налоговой отчетности налогоплательщиками/налоговыми агентами, которые осуществляли хозяйственную деятельность на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения, и не могут предъявить первичные документы.

Ни представительство юридического лица – нерезидента, ни само юрлицо-нерезидент НЕ могут быть зарегистрированы плательщиками акцизного налога. На этом акцентирует внимание ГФС в письме от 14.03.2017 г. № 5095/6/99-99-15-03-03-15.
Соответственно, контрагент юрлица-нерезидента (его представительства), который является резидентом Украины и получил горючее, обязан:
• зарегистрироваться плательщиком акцизного налога по реализации горючего не позднее чем за 3 рабочих дня до начала осуществления реализации (путем подачи в контролирующий орган по основному месту учета заявления, форма которого утверждена приказом Минфина от 25.02.2016 г. № 218);
• перечислить на счет, открытый ему в Казначействе, средства в сумме акцизного налога, на которую он имеет право подать заявку на пополнение/корректировку объема остатков горючего, необходимого для регистрации акцизных накладных и/или расчетов корректировки к акцизных накладных.

В графе 9 р. І «Обіг алкогольних напоїв» формы отчета № 2-РС (далее – Отчет) следует указывать количество продукции, реализованной на внутреннем рынке в отчетном месяце, а в графе 10 – количество продукции, реализованной на экспорт в отчетном месяце.
Такие разъяснения содержит Порядок заполнения формы отчета № 2-РС «Отчет об объемах производства и реализации алкогольных напитков», утвержденный приказом Минфина от 11.02.2016 г. № 49.
В то же время налогоплательщиков интересует, как заполнять соответствующие графы, в случае если, скажем, дата перехода права собственности на товар и дата фактической реализации товара разные.
В связи с этим контролеры уточнили:
• графа 9 Отчета заполняется на основании первичных и/или сводных учетных документов и ТТН, зарегистрированных в Едином реестре товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового и алкогольных напитков (далее – Реестр), оформленных на продукцию, которая отгружается с акцизного склада в отчетном месяце;
• графа 10 Отчета заполняется на основании первичных и/или сводных учетных документов и ТТН, зарегистрированных в Реестре, на товары, которые отгружаются с акцизного склада с целью экспорта в отчетном месяце, и заверенных надлежащим образом оформленных таможенных деклараций.
С таким разъяснением из раздела 115.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.


Бухгалтерский учет

В КоАП появится новая ст. 166 с примечанием 24 «Незаконные требования к документу, который предоставляется субъектом хозяйствования в орган государственной власти или орган местного самоуправления», в соответствии с которым на чиновников, которые незаконно будут требовать у субъектов хозяйствования наличие печати на документах, будет применен штраф от 850 до 1700 грн.
За соответствующий Закон о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно использования печатей юридическими лицами и физическими лицами – предпринимателями (законопроект № 4194) проголосовали депутаты.

С момента определения задолженности эмитента перед нерезидентом-инвестором в фиксированной сумме в иностранной валюте на дату возникновения такой задолженности (дату согласования намерения выхода нерезидента из состава участников общества) предприятие перечисляет курсовые разницы на каждую дату баланса. Кроме того, погашение задолженности эмитента перед иностранным инвестором при возврате его доли в уставном капитале повлечет возникновение курсовых разниц на дату данного погашения по правилам, определенным для монетарных статей баланса (по разнице в курсах гривни к евро на дату формирования уставного капитала и на дату возврата взноса).
Согласно НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые способствуют росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников) (п. 3 НП(С)БУ 1). Соответствующим образом предоставлено определение термина «расходы» – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
То есть курсовые разницы, возникающие вследствие погашения обязательств эмитента в случае уменьшения уставного капитала, не могут быть признаны доходом или расходами. При этом суммы данных курсовых разниц отражаются в составе дополнительного капитала (п. 28 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»).
Таким образом, с учетом вышеизложенного, определение курсовых разниц от пересчета задолженности эмитента перед иностранным инвестором на дату баланса и дату возврата доли в уставном капитале (и отражения таких курсовых разниц в составе дополнительного капитала) не повлияет на объект обложения налогом на прибыль, поскольку не формирует расходы или доходы предприятия.
Отдельно следует отметить: в понимании НКУ возврат доли в уставном капитале не является хозяйственной деятельностью, не считается доходом нерезидента и, таким образом, курсовые разницы, возникающие при погашении задолженности эмитента перед иностранным инвестором на дату возврата доли в уставном капитале не облагаются налогом с доходов нерезидента, поскольку не меняется фактический размер взноса в валюте инвестирования.
Данное разъяснение обнародовала ГФС в Днепропетровской области.


Отчетность

В случае прекращения договора о признании электронных документов на основаниях, определенных законом, налогоплательщик имеет право до составления нового предоставлять налоговую отчетность:
• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом
или
• по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (пп.пп. «а» и «б» п. 49.3 НКУ).
Напомним! Договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до истечения срока действия усиленных сертификатов открытых ключей.
Письмо ГФС от 06.03.2017 г. № 4597/6/99-99-08-02-01-15.

ГФС информирует о прекращении сопровождения программного обеспечения «Система формирования и предоставления в органы ГФС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности, налоговых накладных и реестров налоговых накладных в электронном виде» в связи с дублированием характеристик со Специализированным клиентским программным обеспечением для формирования и предоставления отчетности в «Единое окно предоставления электронной отчетности».
По функциональности Специализированное клиентское программное обеспечение для формирования и предоставления отчетности в «Единое окно предоставления электронной отчетности» имеет дополнительную возможность формировать и отправлять статистическую отчетность и отчетность в Пенсионный фонд и возможность наложения электронной цифровой подписи.


Банковская деятельность

НБУ расширил перечень документов, которые физические лица – резиденты должны предоставлять при таможенном декларировании наличной иностранной валюты, которая превышает 10 000 евро в эквиваленте. Отныне для подтверждения источников происхождения валютной наличности можно предоставлять не только документы, подтверждающие снятие наличности со счетов в банках (финансовых учреждениях), а также квитанции об осуществлении валютно-обменной операции с этой наличностью, если данная операция имела место.
На основании справки соответствующего дипломатического учреждения работникам дипломатической службы Украины, которые возвращаются в Украину после завершения долгосрочной загранкомандировки, разрешено ввозить в Украину наличную иностранную валюту в сумме, превышающей 10 000 евро в эквиваленте.
Срок действия подтверждающих документов, необходимых для таможенного декларирования наличной иностранной валюты (о снятии наличных со счетов и справки зарубежного дипломатического учреждения Украины), увеличен с 30 до 90 к.дн.
Соответствующие изменения предусмотрены постановлением Правления НБУ «О внесении изменения в Инструкцию о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины» от 22.03.2017 г. № 24. Постановление вступило в силу 23 марта 2017 года.


Наличные расчеты

На согласование ГРС поступил сокращенный перечень групп товаров, в отношении которых будет требоваться применение РРО (см. далее). Минэкономразвития учло замечания и требования ГРС, а также предложения бизнес-ассоциаций и объединений предпринимателей.
В службе сообщили, что ГРС придерживается позиции относительно того, что дополнительные фискальные приборы, такие как РРО, не являются панацеей в борьбе с теневой экономикой и не дадут ожидаемого эффекта уменьшения оборота теневых средств.
Напомним: 16 марта Кабмин принял постановление «Об утверждении перечня групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций».
Однако указанный перечень не нашел поддержки у ГРС, поэтому ведомство подготовило и обнародовало свой перечень товаров, которые должны быть исключены из вышеуказанного Перечня, утвержденного постановлением КМУ. В него включен ряд товаров по группам согласно УКТ ВЭД.
В частности, РРО необходимо будет использовать в случае реализации:
• духовых шкафов;
• плит кухонных;
• барбекю;
• варочных поверхностей;
• циркуляционных насосов;
• холодильников;
• электронных книг;
• ноутбуков;
• планшетов;
• геймпадов, джойстиков;
• жестких дисков;
• видеокарт;
• материнских плат;
• хлебопечек;
• фенов;
• мультиварок;
• телефонов проводных и DECT;
• фотоаппаратов;
• видеокамер;
• игрушек на радио управлении.
Напомним: на сегодняшний день конечный вариант Перечня не обнародован, поэтому штрафы, в соответствии с п. 296.10 НКУ и п. 6 ст. 9 Закона № 265, к ФЛП-единщикам, которые реализуют технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту, не применяются.

Бизнес уже не один год пытаются перевести на обязательное применение РРО. В этом году субъекты хозяйствования, которые реализуют технически сложные бытовые товары и которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, также обязаны применять РРО. Соответствующий перечень Кабмин должен утвердить до конца марта.
Как мы уже сообщали, 16 марта Правительство одобрило постановление КМУ «Об утверждении перечня групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций».
Однако Государственная регуляторная служба Украины не утвердила документ и подготовила перечень товаров, которые должны быть исключены из вышеуказанного Перечня, утвержденного постановлением КМУ.
Так, в приложении к проекту постановления указан список товаров, которые нельзя будет продавать без кассовых аппаратов. В данном списке – несколько десятков позиций, начиная от классической электроники и бытовой техники и заканчивая такой «мелочью», как весы, утюги, фены, часы, электробритвы, игровые приставки, очки, детские коляски, настольные или комнатные игры, включая столы для игры в пинбол и т.п.
Конечно, большинство дорогой и сложной техники и так продается в магазинах, с проведением операции через кассовый аппарат, выдачей покупателю чека и гарантийного талона. Но огромное количество недорогих моделей, скажем, тех же фенов, часов, очков, колясок, успешно реализуются на рынках, естественно, исключительно за наличные. Вот на такой товар и готовится основной удар.
Кроме того, непосредственно редакция Перечня, которая была предложена, является неоднозначной для понимания лицами, которые должны выполнять ее требования, поскольку во многих местах она содержит одинаковые наименования товарных позиций, но по разным кодам, что является субъективным фактором и в дальнейшем может быть основой для манипуляций со стороны контролирующих органов.
Альтернативные расчеты, проведенные ассоциациями и объединениями предпринимателей, показывают, что расходную часть на выполнение данного постановления понесут плательщики единого налога 1 и 2 групп упрощенной системы налогообложения. Каждый субъект хозяйствования на приобретение и применение РРО потратит 113 549 грн в течение одного года. Речь идет о приблизительно 300 000 субъектах хозяйствования. В случае обязательного приобретения и использования ими РРО прямые расходы могут составлять ориентировочно свыше 34 млрд грн.
ГРС настаивает, что данные расходы достаточно большие для малого бизнеса и предлагает значительно сузить Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения РРО.


Бюджет

В новой редакции был изложен Порядок составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденный приказом Минфина от 07.02.2017 г. № 44.
Бюджетная отчетность распорядителей бюджетных средств включает следующие отчеты:
• Отчет о поступлении и использовании денеждных средств общего фонда (форма № 2д, № 2м);
• Отчет о поступлении и использовании денежных средств, полученных как плата за услуги (форма № 4 – 1д, № 4 – 1м);
• Отчет о поступлении и использовании денежных средств, полученных по другим источникам собственных поступлений (форма № 4 – 2 с, № 4 – 2м);
• Отчет о поступлении и использовании прочих поступлений специального фонда (форма № 4 – 3д, № 4 – 3м);
• Отчет о поступлении и использовании денежных средств, полученных на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов (форма № 4 – 4д);
• Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (займы международных финансовых организаций) (форма № 4 – 3д.1, № 4 – 3м.1);
• Отчет о задолженности по бюджетным средствам (форма № 7д, № 7м);
• Отчет о задолженности по отдельным программам (форма № 7д.1, № 7м.1).

Коммунальные заведения здравоохранения должны утверждать на 2017 год планы использования бюджетных средств, что, в свою очередь, предусматривает планирование расходов заведений здравоохранения в сметах по двум кодам экономической классификации расходов бюджета. Это прописано в постановлении КМУ от 30.11.2016 г. № 875 (далее – Постановление № 875).
В связи с этим Минфин издал приказ от 14.02.2017 г. № 135, в котором отражены соответствующие изменения касательно планирования расходов заведений здравоохранения, а именно: по КЭКР 2282 «Отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ, отнесенные к мероприятиям развития» и 3210 «Капитальные трансферты предприятиям (учреждениям, организациям)».
Таким образом, планирование расходов коммунальных заведений здравоохранения должно осуществляться в соответствии с нормами Постановления № 875.
Поэтому, в случае если роспись местных бюджетов утверждена по полной экономической классификации расходов бюджета, такие бюджеты требуют внесения изменений и приведения в соответствие с нормами Постановления № 875. После внесения соответствующих изменений в бюджеты касательно планирования расходов заведений здравоохранения по двум кодам экономической классификации расходов должны быть утверждены планы использования бюджетных средств и помесячные планы использования бюджетных средств, которые являются неотъемлемыми частями сметы и утверждаются вместе с данной сметой.
Соответствующие рекомендации содержатся в письме Минфина от 06.03.2017 г. № 09020-12-10/5830.


Земля

С 1 января 2017 года подраздел 10 р. ХХ НКУ был дополнен пунктом 38, который устанавливает некоторые особенности взимания налогов и сборов на период проведения АТО.
Напомним, что среди прочего законодатель предусмотрел следующее:
• объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на временно оккупированной территории, признанной таковой в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины «О признании отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей временно оккупированными территориями» от 17.03.2015 г. № 254-VIII, или на территории населенных пунктов на линии соприкосновения (далее – Территория АТО), которые находятся в собственности физических или юридических лиц, не являются объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в период с 14 апреля 2014 года до 31 декабря года, в котором завершена антитеррористическая операция;
• плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земучастки, расположенные на Территории АТО, не начисляется и не уплачивается в период с 14 апреля 2014 года до 31 декабря года, в котором завершена антитеррористическая операция.
В то же время было установлено, что начисленные и уплаченные за период проведения АТО суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, а также суммы платы за землю считаются излишне уплаченными денежными обязательствами и подлежат возврату.
Однако сейчас зарегистрирован законопроект № 6210, которым народные депутаты предлагают изменить лояльные нормы. А именно – установить, что начисленные и уплаченные за период проведения АТО суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на Территории АТО, а также суммы платы за землю за земучастки, расположенные на Территории АТО, не подлежат возврату на текущий счет налогоплательщика и не направляются на погашение денежного обязательства (налогового долга) по прочим налогам, сборам.


Контроль и ответственность

23 марта Кабмин принял законопроект о создании Службы финансовых расследований (далее – СФР). Документ был разработан Минфином совместно с экспертами и доработан в рабочей группе, которая была создана Премьер-министром В. Гройсманом.
Минфин обнародовал презентацию с основными принципами функционирования нового ведомства. В частности, определено, что объектами уголовных правонарушений являются:
• формирование и использование финансовых ресурсов;
• функционирование денежной и банковской систем;
• порядок финансирования политических партий;
• выпуск и обращение ценных бумаг;
• финансирование и налогообложение хозяйственной деятельности;
• обращение подакцизных товаров.
Кроме того, определен перечень статей Уголовного кодекса с основной (21 статья) и дополнительной (11 статей) подследственностью.
Структура СФР будет включать Центральный аппарат и 7 территориальных органов, которые будут охватывать 3-4 области.
Как отмечает Минфин, данная структура позволит оптимизировать расходы и повысить эффективность работы, а также исключить «круговую поруку» на местах.
В скором времени проект Закона будет рассмотрен на Национальном совете реформ и внесен на рассмотрение в Верховную Раду. Уже сейчас ведется работа над практическим запуском СФР.

Разработан проект обновленного Порядка применения норм пунктов 102.6-102.7 ст. 102 Налогового кодекса Украины (далее – проект Порядка).
Напомним! В п.п. 102.6-102.7 НКУ речь идет о случаях продления предельных сроков для предоставления налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возврате излишне уплаченных денежных обязательств (далее – предельные сроки).
Так, проект Порядка регулирует, в частности:
• какие документы подтверждают наличие оснований для продления предельных сроков;
• реквизиты заявления налогоплательщика о продлении предельных сроков, а также способ подачи такого заявления;
• сроки рассмотрения контролерами заявления налогоплательщика о продлении предельных сроков, а также порядок информирования плательщиков о результатах рассмотрения соответствующего заявления.
Проект порядка обнародован на ГФСУ.

Национальное агентство по вопросам предупреждения коррупции предоставляет разъяснения субъектам декларирования, а именно – должностным лицам юридических лиц публичного права об обязанности подавать антикоррупционную е-декларацию в соответствии с Законом Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 г. № 1700-VII (далее – Закон).
Антикоррупционную е-декларацию за 2016 год необходимо предоставить до 1 апреля 2017 года.
Государственные и коммунальные предприятия и другие юридические лица, созданные распорядительным актом Президента Украины, органа государственной власти или органа местного самоуправления, являются юридическими лицами публичного права. Должностные лица таких предприятий (других юридических лиц) являются субъектами декларирования, на которых распространяются действие р. V («Финансовый контроль») Закона с учетом особенностей, определенных ч. 5 ст. 45 Закона.
Напомним: действие р. VII настоящего Закона не распространяется на должностных лиц заведений, учреждений и организаций, которые осуществляют основную деятельность в сфере социального обслуживания населения, социальной и профессиональной реабилитации инвалидов и детей-инвалидов, социальной защиты ветеранов войны и участников антитеррористической операции, здравоохранения (кроме руководителей заведений здравоохранения центрального, областного, районного, городского (городов областного значения, городов Киева и Севастополя) уровней), образования (кроме руководителей высших учебных заведений и их заместителей), науки (кроме президентов Национальной академии наук Украины и национальных отраслевых академий наук, первых вице-президентов, вице-президентов и главных ученых секретарей Национальной академии наук Украины и национальных отраслевых академий наук, других членов Президиума Национальной академии наук Украины и президиумов национальных отраслевых академий наук, избранных общим собранием Национальной академии наук Украины и национальных отраслевых академий наук соответственно, руководителей научно-исследовательских институтов и других научных учреждений), культуры, искусств, восстановления и сохранения национальной памяти, физической культуры, спорта, национально-патриотического воспитания.
Субъектами декларирования на государственном или коммунальном предприятии являются руководитель данного предприятия, его главный бухгалтер, члены наблюдательного совета (в случае его создания), члены исполнительного и прочих органов управления предприятия, предусмотренные его уставом.
Перечень должностных лиц, определенный кодексом, не может быть изменен уставом или решением предприятия. Кроме того, уставом предприятия и его должностными лицами могут быть дополнительно признаны и другие лица, которые, соответственно, будут являться субъектами декларирования в соответствии с Законом.

Согласно пп. 78.1.1 НКУ, документальная внеплановая проверка осуществляется, в частности, в случае если по результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения данным налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства.
Из приведенной нормы следует, что выявленные факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, могут быть основанием для осуществления проверки только в случае, когда сомнения не устранены предоставленными пояснениями и документальными подтверждениями.
Итак, у контролирующего органа есть право на оценку объяснений и их документальных подтверждений. Если эти объяснения не обоснованы или документально не подтверждены, проверка может быть назначена.
В то же время субъект хозяйствования имеет право не согласиться с решением о назначении проверки и оспорить его в суде.
В таком споре именно контролеры обязаны доказать обоснованность своего решения со ссылкой на недостатки объяснений субъекта хозяйствования и их документальное обоснование.
Соответствующий вывод сделал ВАСУ в постановлении от 07.02.2017 г. по делу № 821/3851/15-а (К/800/14028/16).

Известно, что письменный запрос о предоставлении информации направляется налогоплательщику или иным субъектам информационных отношений в следующих случаях (п. 73.3 НКУ):
1. По результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке.
2. В случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов.
3. Для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) при проведении проверок и в других случаях, предусмотренных ст. 39 НКУ.
4. При выявлении недостоверности данных, которые содержатся в налоговых декларациях, предоставленных налогоплательщиком.
5. Когда касательно налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной.
6. В случае проведения встречной сверки и в других случаях, определенных НКУ.
ВАСУ в постановлении от 23.02.2017 г. № К/800/25008/16 сделал вывод, что в запросе о предоставлении информации контролеры конкретно не определили ни одного или несколько из 6-ти вышеприведенных оснований для направления такого запроса. Поэтому направление данного запроса является противоправным.
Доводы налогового органа о том, что запрос направлен истцу в связи с проведением встречной сверки его контрагента и возможные нарушения им требований законодательства, о чем указано в запросе, суд кассационной инстанции считает необоснованными, поскольку в указанном запросе истца не указаны никакие сведения, свидетельствующие о возможных нарушениях истцом или его контрагентами требований налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Отныне предусмотрена возможность налогоплательщикам, которые заключили с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов, подать уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность по форме № 20-ОПП средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Это предусматривает приказ Минфина от 21.12.2016 г. № 1125, которым утверждены изменения в Порядок учета плательщиков налогов и сборов и Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость (действует с 20.03.2017 г.).
Для обеспечения возможности уведомления по форме № 20-ОПП в электронном виде раздел 3 уведомления дополнен графами «ідентифікатор об'єкта оподаткування» и «Адміністративна одиниця відповідно до КОАТУУ, де знаходиться об'єкт оподаткування».
Административная единица в соответствии с КОАТУУ, где находится объект налогообложения, заполняется согласно Классификатору объектов административно-территориального устройства, который размещен на официальном веб-сайте Госкомстата Украины.
До 20 апреля 2017 года ГФС Украины должна обеспечить внесение информации об объектах налогообложения и объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, предоставленной налогоплательщиками в контролирующие органы до 20.03.2017 г., идентификаторов объектов налогообложения, которые являются уникальными среди объектов налогообложения налогоплательщика.
При необходимости изменения идентификатора объекта налогообложения налогоплательщик может подать в контролирующий орган изменения об объекте налогообложения. О таких изменениях налогоплательщик информирует путем уведомления по форме № 20-ОПП. В данном уведомлении информация касательно такого объекта налогообложения подается двумя строками, а именно: в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, во второй – обновленная информация об объекте налогообложения.
Об этом информирует ГУ ГФС в Ивано-Франковской области.


Прочее

На полное или частичное возмещение стоимости лекарственных средств при амбулаторном лечении лиц, страдающих сердечно-сосудистыми заболеваниями, сахарным диабетом II типа, бронхиальной астмой, могут рассчитывать субъекты хозяйствования, осуществляющие хозяйственную деятельность на основании лицензии на осуществление хозяйственной деятельности по розничной торговле лекарственными средствами, независимо от формы собственности и подчинения, аптечные заведения которых расположены в пределах соответствующей административно-территориальной единицы.
Соответствующий порядок возмещения стоимости лекарственных средств и определения размера возмещения стоимости лекарственных средств, стоимость которых подлежит возмещению, утвержден постановлением КМУ от 17.03.2017 г. № 152.
Для осуществления отпуска лекарственных средств, стоимость которых подлежит полному или частичному возмещению (далее – лекарственные средства), предприятия обращаются к распорядителям бюджетных средств с заявлением о заключении договора о возмещении стоимости лекарственных средств. Распорядители бюджетных средств, определенные решениями о соответствующих бюджетах согласно законодательству, формируют на основании заключенных договоров перечень субъектов хозяйствования, осуществляющих отпуск лекарственных средств. Формирование указанного перечня осуществляется без предоставления преференций отдельным субъектам хозяйствования.
Отпуск лекарственных средств осуществляется на основании рецептов, выписанных заведениями здравоохранения независимо от формы собственности по месту оказания медицинской помощи пациенту на рецептурных бланках формы № 1.
Субъект хозяйствования составляет отчет об отпущенных лекарственных средствах, который подает два раза в месяц, а именно – 15-го числа текущего месяца (или в первый рабочий день после 15-го числа, если 15 число приходится на выходной) и в первый рабочий день следующего месяца, а в декабре – дополнительно до 24-го числа отчетного месяца.

Минздрав разработал проект Закона Украины «О государственных финансовых гарантиях предоставления медицинских услуг».
Законопроект предусматривает, что минимальный объем медицинских услуг и лекарственных средств, стоимость которых будет покрываться страхованием, и степень покрытия закрепляются на уровне закона в государственном гарантированном пакете.
В рамках государственного гарантированного пакета государство гарантирует полную оплату за счет средств государственного солидарного медицинского страхования необходимых медицинских услуг и лекарственных средств на экстренном, паллиативном и первичном уровнях и частично – на вторичном (специализированном) и третичном (высокоспециализированном) уровнях, предоставленных поставщиками медицинских услуг.
Выполнение функций страховщика и единого заказчика по централизованной закупке медицинских услуг, контролю за соблюдением условий договоров о медицинском обслуживании населения поставщиками будет осуществлять новый центральный орган исполнительной власти со специальным статусом – Национальная служба здоровья Украины.
Застрахованными лицами, независимо от каких-либо дополнительных критериев, будут являться:
• все граждане Украины;
• иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают на территории Украины,
и
• лица, которые в установленном порядке признаны беженцами или нуждающимися в дополнительной защите.
Застрахованные лица смогут получать медицинские услуги и лекарственные средства полностью или частично за счет средств государственного солидарного медицинского страхования в заведениях здравоохранения любой формы собственности и у физических лиц – предпринимателей, имеющих лицензию на медицинскую практику, с которыми Национальная служба здоровья Украины заключила договоры о медицинском обслуживании населения.
Финансирование предоставляемых медицинских услуг и лекарственных средств будет осуществляться по утвержденным тарифам (тарифу покрытия и тарифу сооплаты), которые являются едиными для всей территории Украины.
Страхование будет вводиться постепенно, на первичном уровне уже со второго полугодия 2017 года, на других уровнях – до 2020 года.
Договор о медицинском обслуживании населения будет заключаться в письменной (в т.ч. электронной) форме между Национальной службой здоровья Украины и заведениями здравоохранения всех форм собственности и физическими лицами – предпринимателями, которые получили лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике.

С 1 января 2017 года в НКУ в части взимания рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины для сотовой связи (далее – Рентная плата) действуют следующие изменения:
• установлена ставка рентной платы для сотовой радиосвязи в диапазоне радиочастот 2300-2400 и 2500-2690 МГц – 3000,00 грн за 1 МГц;
• введена градация диапазона частот сотовой связи;
• введены понижающий коэффициент 0,75 и повышающие коэффициенты 1,2 и 1,4 к ставкам Рентной платы для сотовой радиосвязи в диапазоне радиочастот в зависимости от концентрации и фрагментации диапазонов данного типа связи, для оценки которых применяются «объекты налогообложения» (ширины полос, отличные от определенной в п. 254.3 НКУ), а именно – ширина полосы, которая используется плательщиком в регионе, а также непрерывная ширина полосы, которая используется плательщиком в регионе и/или Украины;
• количество приложений 4 к налоговой декларации по рентной плате, которые составляют плательщики рентной платы, соответствует количеству регионов, в которых они имеют лицензии;
• при заполнении приложений 4 к налоговой декларации по рентной плате количество строк для каждой лицензии, полученной плательщиком рентной платы, равно 17 (семнадцать), первая из которых исчисляется с коэффициентом «единица», а остальные строки – с коэффициентами, предусмотренными примечаниями 2-8 п. 254.4 НКУ для соответствующего «объекта налогообложения», определенного в п. 254.3 НКУ, и указываются в колонке 6 «коэффициент» по величине, соответствующей величине «коэффициент минус единица».
В частности, письмом ГФСУ от 27.02.2017 г. № 4868/7/99-99-12-03-04-17 обобщены перечисленные изменения, а также указана формула, по которой рассчитываются налоговые обязательства по Рентной плате.

Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления туроператорской деятельности, которая подлежит лицензированию, изменены.
В частности, по данным критериям определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля).
Отныне критериями оценки степени риска являются:
• продолжительность осуществления туроператорской деятельности;
• объем предоставленных туристических услуг;
• наличие нарушений лицензионных условий осуществления туроператорской деятельности.
Изменениями предусмотрено, что плановые меры контроля осуществляются органами лицензирования со следующей периодичностью:
• с высокой степенью риска – не чаще чем раз в 2 года;
• со средней степенью риска – не чаще чем раз в 3 года;
• с незначительной степенью риска – не чаще чем раз в 5 лет.
Последнее было приведено в соответствие с ч. 2 ст. 5 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V.
Постановление КМУ от 16.03.2017 г. № 153.


К сведению

Верховная Рада приняла Законы «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения уровня корпоративного управления в акционерных обществах» (проект № 2302-д) и «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно корпоративных договоров» (проект № 4470).
В частности, указанными документами:
• усовершенствован механизм приобретения акций частного акционерного общества вследствие приобретенного контрольного пакета акций;
• введен механизм приобретения акций публичного акционерного общества вследствие приобретенного контрольного и значительного контрольного пакета акций;
• введен механизм обязательной продажи акций акционерами по требованию акционера-владельца 95% акций общества;
• введен механизм обязательного приобретения владельцем, который владеет пакетом в размере более 95% простых акций общества, по требованию акционеров общества принадлежащих им акций;
• действующее законодательство дополнено новыми статьями, которыми регламентированы вопросы заключения участниками хозяйственных обществ договоров с целью совместной реализации их прав;
• установлено, что решение о заключении договора между акционерами и/или корпоративного договора, стороной которого является государство, владеющее акциями (долей) от 25% их уставного капитала, будет приниматься соответствующим субъектом управления государственной собственности (в случае если таким субъектом управления государственной собственности является хозяйственная структура, решение принимается наблюдательным советом такой хозяйственной структуры или ее высшим органом управления);
• установлено, что решение о заключении договора между акционерами и/или корпоративного договора, стороной которого является хозяйственное общество, доля государства в котором составляет 100% и которое владеет от 25% их уставного капитала, будет приниматься наблюдательным советом такой хозяйственной структуры или высшим органом управления хозяйственного общества, доля государства в котором составляет 100%.

Обнародован проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Уведомления о заключении форвардного или фьючерсного контракта».
Проект приказа разработан с целью выполнения пп.пп. 39.2.1.3 и 39.3.3.3 НКУ.
Напомним: согласно принятым законодательным изменениям, сравнение цен проводится на основании информации о форвардных или фьючерсных ценах на ближайшую к дате заключения соответствующего форвардного или фьючерсного контракта дату (при условии, если налогоплательщик уведомит центральный орган исполнительной власти, реализующий налоговую и таможенную политики, о заключении данного контракта средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи в течение 10-ти рабочих дней со дня заключения соответствующего форвардного или фьючерсного контракта).

Во время предыдущего анализа налоговой отчетности по экологическому налогу за IV квартал 2016 года ГФС установлены отдельные методологические ошибки заполнения налоговой отчетности.
В частности, плательщики при заполнении приложений к декларации не учли, что с 1 января 2016 года Законом от 24.12.2015 г. № 909-VIII увеличены на 26,7 процента ставки экологического налога, действовавшие в 2015 году.
В колонке 3 приложений 1-3 к Декларации фактический объем выбросов или объект налогообложения плательщики ошибочно указывали в «килограммах», а не в «тоннах».
Также в случаях, когда коэффициент равен «1», в колонке 5 приложения 2, колонках 5 и 6 приложения 3 к Декларации плательщики вместо «1» неправильно указывали «0».
В числе ошибок есть и такие, когда в колонке 5 приложения 2, колонках 5 и 6 приложения 3 к Декларации плательщики указывали другой коэффициент, нежели предусмотрен Налоговым кодексом Украины, или вместо коэффициента указывали ставку налога.
Кроме этого, плательщики в приложениях 1-3 к Декларации указывали не непосредственный код загрязняющего вещества (отходов), а общий – код группы загрязняющего вещества (отходов); в остальных случаях указывали код одного загрязняющего вещества (отходов), а ставку – другого.
Напомним: форма Налоговой декларации экологического налога утверждена приказом Министерства финансов Украины от 17.08.2015 г. № 715.

 

© ООО «Информационно-аналитический центр «ЛИГА», 2017
© ООО «ЛИГА ЗАКОН», 2017

ЛИГА:ЗАКОН
www.ligazakon.ua

Опрос