Идет загрузка документа (66 kByte)
Главный правовой
портал Украины
Главный правовой
портал Украины
Остаться Попробовать

Итоги недели (обзор за 19 - 23 октября 2015 г.)

ЛІГА:ЗАКОН
Обзор от 23.10.2015

Итоги недели (19 - 23 октября 2015 г.)


Труд и заработная плата

Гоструда сообщила, что по желанию работника часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней.
В случае, если за рабочий год работник использовал 24 календарных дня отпуска, по его желанию часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией.
Таким образом, работник может получить компенсацию за 7 календарных дней дополнительного ежегодного отпуска без факта увольнения только в случае, если он фактически использовал 24 календарных дня ежегодного отпуска за этот рабочий год.

Как известно, индексацию обязаны проводить все предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности. Если же индексация по каким-то причинам не проводилась, то возникает необходимость провести ее доначисление за предыдущие периоды.
ГФСУ в письме от 19.08.2015 г. № 7682/6/99-99-17-03-03-15 разъяснила, как сумма доначисленной индексации отражается в форме № 1ДФ.
Когда налоговый агент проводит доначисление сумм индексации заработной платы за предыдущие налоговые периоды (месяцы) работающим (уволенным) работникам, такие суммы доначислений (начислений) при осуществлении перерасчета следует относить к соответствующим налоговым периодам, за которые производятся начисления, с отражением в налоговом расчете по форме № 1ДФ. Суммы индексации отражаются по признаку дохода «101».
Дополнительно отметим, что суммы доначисления индексации также подлежат обложению военным сбором и ЕСВ.

Обязанности работодателя проверять факты заключения и прекращения трудового договора по основному месту работы законодательство о труде не содержит.
Об этом Минсоцполитики сообщило в письме от 25.05.2015 г. № 198/06/186-15.
Специалисты ведомства отметили, что при заключении трудового договора гражданин обязан предоставить, в частности, трудовую книжку.


Налог на добавленную стоимость

ГФСУ ответила на вопрос, каков порядок заполнения расчета корректировки, если на дату составления налоговой накладной покупатель не был плательщиком НДС, а на дату составления расчета корректировки уже зарегистрирован как плательщик этого налога.
Налоговики напомнили, что поставщик может уменьшить суммы налоговых обязательств в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на дату такой поставки. Это разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости. Указанное касается и пересмотра цен, связанного с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров согласно закону или договору.
Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную вносятся изменения. В верхней левой части расчета делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «02» – поставка неплательщику налога.
В строке «Особа (платник податку) – покупець» указывается «Неплательщик», в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «100000000000».
При этом расчет корректировки к налоговой накладной, которая не выдается получателю (покупателю) – плательщику налога (при наличии законодательных оснований для составления такого расчета корректировки), подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).
С таким разъяснением налоговиков можно ознакомиться в системах ЛІГА:ЗАКОН.

ГФСУ в письме от 12.10.2015 г. № 21547/6/99-99-19-03-02-15 рассмотрела порядок начисления налоговых обязательств по НДС спецрежимным предприятием, которое в процессе ведения своей хозяйственной деятельности приобретает ресурсы, частично используемые в налогооблагаемых операциях и частично – в освобожденных.
Если приобретенные для ведения хозяйственной деятельности товары частично используются в налогооблагаемых операциях (реализация с/х продукции на территории Украины), а частично в освобожденных операциях (экспорт с/х продукции), налогоплательщик не позднее последнего дня отчетного периода обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, составить и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога во время приобретения таких товаров, которая соответствует доле их использования в освобожденных операциях.
Такая налоговая накладная включается спецрежимником в состав налоговых обязательств декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом (строка 1.1).
При этом сумма налогового кредита, начисленная при приобретении товаров, предназначенных для частичного использования в налогооблагаемых операциях и частично в освобожденных операциях, и включенная на дату их приобретения в состав налогового кредита декларации 0121-0223 в полном размере, подлежит корректировке на сумму доли использования приобретенных товаров в освобожденных операциях.
Такая корректировка отражается в строке 16.3 налоговой декларации 0121-0123 со знаком «-» и в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, со знаком «+».

Налоговики разъяснили, как исправить ошибку в налоговой накладной в случае неправильного заполнения количественного и/или стоимостного показателя.
Так, исправление ошибок в налоговой накладной осуществляется с помощью расчета корректировки.
На титульном листе расчета корректировки указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения. Не допускается исправление данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.
Согласно установленной форме расчета корректировки продавец – плательщик НДС при его заполнении указывает:
• в графе 1 – дату корректировки;
• в графе 2 – причину корректировки;
• в графе 3 – номенклатуру товара/услуги, количество и стоимость которого/которой корректируется;
• в графе 4 – код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);
• в графах 5.1, 5.2 – единицу измерения товаров/услуг по Классификатору системы обозначений единиц измерения и учета.
В случае корректировки количества товаров/услуг заполняются графы 6 и 7, где указывается:
• в графе 6 – количество (объем) товаров/услуг, относительно которых проводится изменение поставки (со знаком «-» при уменьшении количества, со знаком «+» при увеличении);
• в графе 7 – фактическая цена без учета НДС, по которой ранее была осуществлена поставка.
В случае корректировки стоимости товаров/услуг заполняются графы 8 и 9, где отражается:
• в графе 8 – сумма разницы между ценой договоренности без НДС и фактической ценой без НДС, по которой осуществлена поставка;
• в графе 9 – фактическое количество поставки товаров/услуг.
В случае одновременного изменения количества товара/услуги и его/ее стоимости указывается:
• в графе 6 – значение со знаком «-»/«+», на которое уменьшается/увеличивается количество (объем) товара/услуги, указанное в графе 6 налоговой накладной, к которой выписывается этот расчет корректировки;
• в графе 7 – цена товара/услуги, указанная в графе 7 такой налоговой накладной;
• в графе 8 – значение со знаком «-»/«+», на которое уменьшается/увеличивается цена товара/услуги, указанная в графе 7 такой налоговой накладной;
• в графе 9 – количество (объем) товара/услуги, указанное в строке 6 такой налоговой накладной, уменьшенное/увеличенное на значение графы 6 этого расчета корректировки.
В зависимости от того, как облагалась НДС такая операция (по основной ставке, по ставкам 7 %, 0 %, или освобождалась от обложения НДС), продавцом заполняется одна соответствующая графа расчета корректировки – 10, 11, 12 или 13, а остальные три графы остаются незаполненными.
При заполнении графы 10 или 11 расчета корректировки в последней его строке указывается сумма НДС со знаком «-»/«+», на которую корректируются налоговые обязательства и налоговый кредит.
С таким разъяснением налоговиков можно ознакомиться в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Налоговики в письме от 12.10.2015 г. № 21564/6/99-99-19-03-02-15 отметили, что режим освобождения от обложения НДС, определенный п. 26-1 подразд. 2 разд. XX НКУ, применяется к операциям по поставке программной продукции независимо от того, поставляется ли такая продукция на материальных носителях информации или передается покупателю иным путем, в том числе и с использованием сети Интернет, по электронной почте, или другими средствами передачи информации.
В случае если стоимость программной продукции, зафиксированной на материальном носителе информации, и стоимость такого носителя определены отдельно, то операции по поставке программной продукции освобождаются от обложения НДС, а операции по поставке материального носителя информации облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.
Авторы письма также подчеркнули, что налогоплательщики при осуществлении операций по поставке систем и/или оборудования/оснащения, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, обязаны начислить и уплатить НДС по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров и услуг в Украине.

ГФСУ в письме от 13.10.2015 г. № 21637/6/99-95-42-01-15 рассмотрела особенности составления налоговых накладных по ежедневным итогам операций, освобожденных от обложения НДС.
Налоговики напомнили, что согласно п. 9, 12 Порядка № 957 в верхний левой части налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Особа (платник податку) – покупець» указывается «Неплательщик», а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «100000000000».
Поскольку кассовые чеки в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком НДС) содержат информацию о перечне услуг, приобретенных покупателями, в графе 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, указывается выражение «Товары/услуги в ассортименте», а графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняются.
В налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком НДС), объем операций, отраженных в кассовых чеках, напечатанных в течение дня, указывается общей суммой, которая соответствует фактической сумме выручки, отраженной в Z-отчете.
При этом специалисты службы подчеркнули, что согласно п. 14 Порядка № 957 для операций, облагаемых или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8-11).

ГФСУ на своем сайте обнародовала проект постановления Кабмина «О внесении изменений в Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость».
Налоговики напомнили, что Законом № 643 внесены изменения в Налоговый кодекс, в частности, относительно:
• обнуления регистрационной суммы и порядка ее формирования, начиная с 1 июля 2015 года;
• функционирования электронных счетов и формирования регистрационной суммы сельскохозяйственными предприятиями – субъектами специального режима обложения налогом на добавленную стоимость;
• механизма составления расчетов корректировки и порядка их регистрации в ЕРНН как продавцом, так и покупателем и т. п.
Исходя из этого, возникает необходимость во внесении соответствующих изменений в Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.
Замечания и предложения к проекту постановления принимаются в адрес ГФСУ в течение одного месяца с даты его обнародования.

У ГФСУ спросили, каким образом в декларации по НДС (в т. ч. приложении 5 к ней) отражается операция по приобретению товаров/услуг и необоротных активов на основании налоговой накладной, в которой содержатся товары/услуги и необоротные активы, облагаемые по основной ставке, ставке 7 % и нулевой ставке.
В декларации по НДС операция по приобретению товаров/услуг и необоротных активов на основании налоговой накладной, в которой одновременно содержатся товары/услуги и необоротные активы, облагаемые по основной ставке, ставке 7 % и нулевой ставке, подлежит одновременному отражению в нескольких строках, в частности:
в строке 10.1.1 – в части приобретения товаров/услуг, которые были обложены поставщиком по ставке НДС 20 %;
в строке 10.1.2 – в части приобретения товаров/услуг, которые были обложены поставщиком по ставке НДС 7 %;
в строке 11.1 – в части приобретения товаров/услуг, которые были обложены поставщиком по ставке НДС 0 %.
При этом в приложении 5 к декларации по НДС «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» налоговая накладная отражается покупателем только в части товаров/услуг и необоротных активов, облагаемых по основной ставке и ставке 7 %. Данные операции в приложении 5 (Д5) отражаются отдельными строками.
С таким разъяснением налоговиков можно ознакомиться в системах ЛІГА:ЗАКОН.


Налог на прибыль

Налоговики в письме от 04.09.2015 г. № 18916/6/99-99-19-02-02-15 отметили, что с 01.01.2015 г. в состав расходов включаются расходы на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 1 января 2015 года за счет резервов и обеспечений, сформированных до этой даты согласно НП(С)БУ или МСФО, в случае, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года.

Налоговики в письме от 05.10.2015 г. № 21051/6/99-99-19-02-02-15 пришли к заключению о том, что понесенные расходы в виде признанных налогоплательщиком штрафов, пени, неустойки за нарушение правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнение или ненадлежащее выполнение хозяйственного обязательства участвуют при определении финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета без дальнейшей его корректировки на такие расходы.

По мнению налоговиков, переплата по налогу на прибыль по филиалу может быть направлена на погашение денежного обязательства такого филиала по другим налогам путем представления соответствующего заявления в орган ГФС по его местонахождению.
Руководствуясь п. 43.4 НКУ, специалисты ГФСУ советуют подавать такое заявление в произвольной форме с указанием направления перечисления средств, а именно: «на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета».
Письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21029/6/99-99-19-02-02-15.

ГФСУ в письме от 08.10.2015 г. № 21365/6/99-99-19-02-02-15 отметила, что к неприбыльным организациям, которые соответствуют требованиям п. 133.4 НКУ и не являются плательщиками налога, могут быть отнесены, в частности, общественные объединения и другие объединения юридических лиц.
Общественная организация имеет право вести предпринимательскую деятельность, например, предоставлять помещение в аренду, и получать доход от нее. Однако такой доход не может быть распределен между учредителями и членами общественной организации и должен быть направлен исключительно на реализацию ее уставной деятельности.
При этом в случае нецелевого использования средств неприбыльной организацией (общественной организацией) такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации за период с начала года по последний день месяца, в котором допущено такое нарушение, и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль.
Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции нецелевого использования средств. Такая организация подлежит исключению контролирующим органом из Реестра.
С первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором допущено такое нарушение, до 31 декабря налогового (отчетного) года неприбыльная организация обязана ежеквартально подавать в контролирующий орган квартальную финансовую и налоговую отчетность (нарастающим итогом) по налогу на прибыль и уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода.
Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация подает финансовую и налоговую отчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном ст. 57 НКУ для неприбыльных организаций – плательщиков налога на прибыль.


Налог на доходы физлиц

Фискалы в письме от 08.10.2015 г. № 9419/Ф/99-99-17-02-03-14 подчеркнули, что договор займа обязательно заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер НМДГ (т. е. 170 грн.), а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, – независимо от суммы.
Таким образом, средства в иностранной валюте, полученные физлицом в качестве займа (возвратной финпомощи) без заключения договора займа, облагаются НДФЛ.
В случае если физическое лицо получило иностранную валюту:
• из источников за пределами Украины, такие средства являются иностранным доходом;
• на территории Украины, такой доход будет другим доходом, который также подлежит обложению НДФЛ.

Налоговики напомнили, что пенсии участников боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие статьи 10 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», не облагаются НДФЛ.
Данные изменения действуют с 1 сентября 2015 года.
Специалисты Днепровской ГНИ в г. Киеве отметили, что именно с этой даты вышеупомянутые доходы отражаются в расчете по форме № 1ДФ только с признаком дохода «128» и освобождаются от обложения НДФЛ.

Налоговики в письме от 05.10.2015 г. № 9288/П/99-99-17-03-03-14 отметили, что доход, полученный от продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года одного из объектов недвижимости (жилого дома, земельного участка площадью 0,25 га, земельного участка площадью 0,11 га), полученных по наследству, не облагается НДФЛ и военным сбором. При этом земельные участки не должны превышать нормы безвозмездной передачи, определенные ст. 121 Земельного кодекса в зависимости от назначения.
Продажу в этом же отчетном налоговом году любых других из упомянутых объектов следует рассматривать как вторую и последующие, с применением ставок:
НДФЛ – 5 процентов;
военного сбора – 1,5 процента.
Именно физическое лицо, которое отчуждает такие объекты, самостоятельно определяет их очередность.

Налоговики в письме от 05.10.2015 г. № 9299/C/99-99-17-03-03-14 разъяснили нюансы налогообложения недвижимого имущества при передаче права собственности на часть жилья в счет алиментов.
Фискалы напомнили, что тот из родителей, с кем проживает ребенок, и тот из родителей, кто проживает отдельно от него, с разрешения органа опеки и попечительства могут заключить договор о прекращении права на алименты для ребенка в связи с передачей права собственности на недвижимое имущество (жилой дом, квартиру, земельный участок и т. п.).
Как отмечают авторы письма, операция по договору о прекращении права на алименты для ребенка в связи с передачей права собственности на недвижимое имущество (часть жилья) считается продажей, и такую операцию в целях обложения НДФЛ следует рассматривать с учетом требований ст. 172 НКУ.
В случае если по такому договору передается право собственности на недвижимое имущество (часть жилья), т. е. оно продается, при условии, если такое имущество находилось в собственности более 3 лет, и это единственная продажа в течение отчетного налогового года недвижимого имущества, то доход от такой продажи не облагается.
При этом условие относительно пребывания такого имущества в собственности более 3 лет не распространяется на случаи, если это имущество получено в наследство.
Вместе с тем, в случае несоблюдения вышеупомянутых условий, доход от продажи части жилья облагается на общих основаниях.

Налоговики в письме от 08.10.2015 г. № 9420/П/99-99-17-02-03-14 сообщили, что получение второго высшего образования является составляющей высшего образования, компенсацию стоимости которого налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку с учетом ограничений, установленных пп. 166.3.3 НКУ.
Кроме того, специалисты фискальной службы напомнили, что сумма оплаты за обучение, которую налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку, не может превышать размер дохода, определенный абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ (в 2015 году эта сумма составляет 1710,00 грн.), в расчете на каждое лицо, которое обучается, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.
Также налоговики отметили, что сумма средств, уплаченная налогоплательщиком за общежитие, не относится к услугам, которые предоставляются в сфере образовательной деятельности, следовательно, не подпадает под действие пп. 166.3.3 НКУ, т. е. не может быть включена в налоговую скидку.


Единый налог

ГФСУ в письме от 08.10.2015 г. № 21363/6/99-99-19-02-02-15 напомнила, что плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление относительно отказа от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.
После отказа от упрощенной системы такие плательщики должны уплачивать налог на прибыль на общих основаниях.
Отчетным периодом для плательщиков налога на прибыль является календарный год с учетом положений, определенных п. 57.1 НКУ. Налоговый (отчетный) год для налогоплательщиков начинается с первого календарного дня и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) года.
Если лицо берется на учет контролирующим органом как налогоплательщик в течение отчетного года, такой отчетный год начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем такого отчетного года.
В случае перехода на общую систему налогообложения на протяжении текущего года, отчетный (налоговый) период начинается с первого числа месяца отчетного квартала, в котором плательщик переходит на общую систему, и заканчивается 31 декабря такого года.

По общему правилу, плательщики единого налога освобождаются от уплаты земельного налога. Однако такое освобождение предусмотрено только для земельных участков, используемых плательщиками единого налога І-III групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками IV группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.
В письме от 29.09.2015 г. № 20635/6/99-99-15-03-01-15 налоговики отметили, что если плательщик единого налога является собственником нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме, то земельный налог за такой участок с учетом пропорциональной доли придомовой территории не уплачивается. Но при условии, что такой земельный участок этим плательщиком используется исключительно для осуществления хозяйственной деятельности.
Дополнительно отметим: специалисты фискального ведомства в другом своем разъяснении считают, что в случае предоставления такого здания в аренду юрлица-упрощенцы должны уплачивать земельный налог на общих условиях по ставкам, определенным НКУ, независимо от вида деятельности.
Относительно предпринимателей на едином налоге у налоговиков иное мнение. Так, в ОНК № 1051 указано, что в случае предоставления в аренду зданий предприниматель (собственник нежилого помещения) освобождается от начисления (уплаты) земельного налога.

Одним из ограничений для упрощенной системы является то, что не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица – предприниматели), осуществляющие продажу подакцизных товаров.
К подакцизным товарам относятся, в частности, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов.
Таким образом, единщики не могут осуществлять реализацию автомобилей.
Об этом сообщила ГФСУ в Хмельницкой области.


Акцизный налог

Запорожские налоговики напомнили, что плательщиком акцизного налога является лицо – субъект хозяйствования розничной торговли, которое осуществляет реализацию подакцизных товаров.
Субъекты хозяйствования имеют право открывать свои филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица.
Специалисты ведомства подчеркнули, что филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании утвержденного им положения.
Плательщиком розничного акциза является непосредственно юридическое лицо. Филиал такого юридического лица не может быть зарегистрирован как плательщик акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами.
Напомним, ранее налоговики предоставляли аналогичное разъяснение и указывали, что за филиал розничный акциз должно уплачивать юрлицо – головное предприятие.

ГФСУ рассмотрела вопрос определения плательщика розничного акциза при осуществлении операций по продаже или перепродаже талонов на приобретение нефтепродуктов.
Так, обязательства по уплате 5 % розничного акцизного налога возникают у лица, непосредственно осуществляющего отпуск нефтепродуктов из колонок через сеть заправочных комплексов (АЗС) конечным потребителям при осуществлении расчетных операций. При этом условия продажи нефтепродуктов и формы расчетов (наличная, безналичная) не имеют значения.
Налоговики в письме от 09.10.2015 г. № 21512/6/99-99-19-03-03-15 пришли к заключению о том, что операции по продаже или перепродаже талонов на топливо 5-процентным акцизным налогом с розничной продажи подакцизных товаров не облагаются.
Но обращаем внимание на то, что упомянутое письмо – индивидуальная налоговая консультация, и рассчитывать на такой либерализм от налоговиков всем плательщикам не стоит. Поскольку ранее, в письме от 18.03.2015 г. № 9132/7/99-99-19-03-03-17, контролеры разъяснили, что операция по реализации нефтепродуктов через АЗС с использованием смарт-карт, бланков-разрешений (талонов) или ведомостей является объектом обложения розничным акцизом.


Бухгалтерский учет

Минфин приказом «О внесении изменения в Положение об инвентаризации активов и обязательств» от 17.09.2015 г. № 784 изъял из перечня инвентаризационных порядков ссылки на Инструкцию о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденную приказом Минфина от 06.04.98 г. № 84. Напомним, эта Инструкция утратила силу 24.07.2015 г.
Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.


Отчетность

ГФСУ в письме от 15.09.2015 г. № 34046/7/99-99-15-03-01-17 в очередной раз напомнила, что юрлица-единщики имеют возможность отчитаться за 9 месяцев 2015 года по новой форме.
В отличие от юрлиц, предприниматели-единщики за 9 месяцев 2015 года подают старую форму.
Напоминаем, предельный срок представления отчетности плательщиками единого налога ІІІ группы – 9 ноября 2015 года.

Киевское городское отделение ФСС по ВУТ предоставило разъяснение относительно исправления страхователями ошибок по поданным в рабочие органы ФСС по ВУТ заявкам-расчетам.
Если страхователь самостоятельно выявил ошибку в поданной заявке-расчете, в рабочий орган Фонда, куда подавалась заявка-расчет, необходимо направить письмо с детальным описанием ошибки, при этом обязательно указав:
• код ЕГРПОУ;
• регистрационный номер;
• наименование страхователя;
• входящий номер и дату заявки-расчета;
• серию и номер листа нетрудоспособности;
• ФИО застрахованного лица.
Письмо должно быть подписано руководителем и бухгалтером (при наличии должности) и заверено печатью.
В случае установления страхователем недоплаты по листу нетрудоспособности – сумма (дни при наличии) отражается в заявке-расчете отдельной строкой с указанием всех необходимых реквизитов листа нетрудоспособности, по которому необходимо доплатить.
Если сумма полученных страхователем от Фонда страховых средств превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения – неиспользованные средства возвращаются страхователем в рабочий орган Фонда, осуществивший финансирование, со ссылкой в назначении платежа на п. 10 Порядка от 22.12.2010 г. № 26.
Также специалисты Фонда напомнили об обязанности представления Отчета по форме № Ф4-ФСС з ТВП в случае получения больничных за счет ФСС по ВУТ. Отчет подается не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца.
Суммы полученного от Фонда финансирования отражаются нарастающим итогом в строке 6 «Отримано від Фонду з початку року». Суммы возвращенных страхователем излишне заказанных средств для предоставления материального обеспечения отражаются в строке 14 «Перераховано з початку року».
Если страхователем возвращаются суммы, заказанные и профинансированные в предыдущих годах, помимо 14 строки, они отражаются также и в строке 16 «Суми помилок минулих років» и строке 3 «Виправлення помилок минулих періодів».

Госстат в разъяснении от 26.01.2015 г. № 17.4-12/2 изложил порядок заполнения формы статистического наблюдения № 1-екологічні витрати (годовая) «Расходы на охрану окружающей природной среды и экологические платежи».
Форма заполняется на основании данных первичного учета фактических затрат на охрану окружающей среды. К таковым относятся все виды расходов, направленные на предотвращение, сокращение или ликвидацию загрязнения, других видов вредного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду, при предоставлении услуг или использовании продукции.
В разъяснении изложены нюансы заполнения разделов формы:
• в разделе 1 в строках 100-900 отражаются расходы экологического и природоохранного значения, приводятся все фактические направления расходов, которые осуществлялись на предприятии с целью охраны окружающей среды;
• в разделе 3 в строках 1500, 1510, 1511, 1512, 1520, 1530, 1700 приводится информация об экологических платежах предприятия в течение отчетного года;
• в разделе 4 в графах 1-6 отражаются данные об экологических услугах предприятия в течение отчетного года.
Обращаем внимание, что разъяснению Госстата от 15.01.2014 г. № 18.1-12/5 присвоен статус недействительного.
Напомним, форму № 1-екологічні витрати (годовая) «Расходы на охрану окружающей природной среды и экологические платежи», утвержденную приказом Госстата от 19.08.2014 г. № 243, необходимо подать не позднее 28 февраля.

У ГФСУ спросили, каким образом исправить ошибки в таблице 4 приложения 4 отчета по ЕСВ после предельного срока представления отчета.
Налоговики отметили: если плательщик самостоятельно выявил занижение или завышение сумм начисленного ЕСВ за предыдущие отчетные периоды, то страхователь должен заполнить в разделе I таблицы 4 приложения 4 отчета по ЕСВ следующие строки:
• строку 6 «Сума, на яку збільшено єдиний внесок у зв'язку з виправленням помилки, допущеної у попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2)» – отражается сумма строк 6.1 и 6.2;
• строку 6.1 «34,7 %» – заполняется страхователем, если им самостоятельно выявлено занижение отраженного начисленного ЕСВ в строке 3 «Нараховано єдиного внеску, 34,7 %» таблицы 4 приложения 4 за предыдущие отчетные периоды;
• строку 6.2 «2,6 %» – заполняется страхователем, если им самостоятельно выявлено занижение ЕСВ в строке 5 «Утримано єдиного внеску із застрахованих осіб, 2,6 %» таблицы 4 приложения 4 за предыдущие отчетные периоды;
• строку 7 «Сума, на яку зменшено єдиний внесок у зв'язку з виправленням помилки, допущеної у попередніх звітних періодах (р. 7.1 + р. 7.2)» – отражается сумма строк 7.1 и 7.2;
• строку 7.1 «34,7 %» – заполняется страхователем, если им самостоятельно выявлено завышение отраженных начисленных сумм единого взноса в строке 3 «Нараховано єдиного внеску, 34,7 %» таблицы 4 приложения 4 за предыдущие отчетные периоды. Отражается сумма излишне начисленного ЕСВ в размере 34,7 %;
• строку 7.2 «2,6 %» – заполняется страхователем, если им самостоятельно выявлено завышение ЕСВ за предыдущие отчетные периоды в строке 5 «Утримано єдиного внеску із застрахованих осіб, 2,6 %» таблицы 4 приложения 4. Отражается сумма излишне удержанного единого взноса в размере 2,6 %;
• в строке «Зміст помилки» указывается период, в котором выявлена ошибка, а также сумма и вид выплаты, на которую не начислен и/или излишне начислен ЕСВ. При наличии нескольких ошибок описывается каждая из них.
Если плательщиком самостоятельно выявлено занижение или завышение сумм начисленного единого взноса на суммы пособия в связи с беременностью и родами за предыдущие периоды, то раздел II таблицы 4 приложения 4 отчета заполняется аналогично разделу I с применением ставок в размере 33,2 % и 2 %.
С таким разъяснением налоговиков можно ознакомиться в системах ЛІГА:ЗАКОН.

АЦСК ИСД ГФС на своем сайте разместил информацию, что в связи с выявлением фактов получения услуг электронной цифровой подписи с использованием поддельных регистрационных документов и с целью предотвращения таких случаев в будущем, АЦСК ИСД ГФС с 15.10.2015 г. ограничивает территорию регистрации заявителей – юридических лиц.
Так, налогоплательщики – юридические лица смогут получать услуги ЭЦП в любых пунктах регистрации пользователей АЦСК ИСД ГФС, размещенных в области, в которой зарегистрирован налогоплательщик.
Указанные ограничения касаются исключительно юридических лиц.
Контактную информацию относительно размещения пунктов регистрации пользователей АЦСК ИСД ГФС можно найти по ссылке http://acskidd.gov.ua/contacts.


Банковская деятельность

Украинские банки ожидают возобновления кредитования на протяжении следующих 12 месяцев. Такие ожидания отражают результаты опроса банков, проведенного Национальным банком Украины по итогам ІІІ квартала.
В следующие 12 месяцев прогнозируется улучшение качества и увеличение объемов кредитов субъектам хозяйствования. Доля банков, которые ожидают уменьшения портфеля корпоративных кредитов в течение этого периода, снизилась до 29 % с 58 % в конце июня. Его увеличение сейчас прогнозирует 45 % опрошенных. А улучшения качества портфеля ожидает 39 % банков (во ІІ квартале таких было 14 %).
Вместе с тем, относительно оживления розничного кредитования значительная доля банков все еще настроена скептически. Но уже 40 % респондентов рассчитывают на повышение качества кредитов физическим лицам на протяжении следующих 12 месяцев. Для сравнения – кварталом ранее этого ожидали лишь 11 % банков.
Первые сигналы грядущего возобновления кредитования были заметны, по мнению банков, уже в ІІІ квартале. В частности, в этот период впервые за последние два года возрос общий уровень одобрения кредитных заявок субъектов хозяйствования. Прирост наблюдался по кредитам малым и средним предприятиям, краткосрочным кредитам и кредитам в национальной валюте.
По данным официального сайта НБУ.

НБУ улучшает условия для сотрудничества Украины с иностранными государствами-партнерами и международными организациями, уточняя требование относительно обязательной продажи поступлений в иностранной валюте на межбанковском рынке. Отныне это требование не распространяется на проекты, которые осуществляются на основании соглашений об участии Украины в международных программах ЕС. Также оно больше не касается грантов, которые юридические лица – резиденты получают от международных финансовых организаций. А именно – резиденты, финансирование которых осуществляется за счет таких грантов и в органах управления которых участвует Правительство Украины.
Также Нацбанк установил дополнительные исключения из запрета на регистрацию замены кредитора или должника в договорах о привлечении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов. Так, разрешено проводить такую регистрацию в случаях, когда замена первоначального кредитора связана с его ликвидацией и присоединением к новому кредитору-правопреемнику. Кроме того, разрешено регистрировать соответствующие изменения в кредитные договоры, по которым кредит предоставлен резиденту при участии иностранного экспортно-кредитного агентства.
Смягчены ограничения относительно выдачи наличных средств в национальной валюте через кассы и банкоматы. На данный момент банки обязаны ограничить их выдачу на сумму до 300 тыс. грн. в сутки на одного клиента. В частности, это требование касалось и валютно-обменных операций с физическими лицами. Отныне оно не будет распространяться на такие операции, что упростит возможность населения продавать валюту в любых объемах.
Вместе с тем, центральный банк уточнил требование относительно контроля экспортных операций, учитывая особенность деятельности телекоммуникационных компаний. До этого уполномоченным банкам запрещалось снимать с контроля экспортные операции клиентов, если они предоставили документальное подтверждение о прекращении обязательств путем зачета встречных требований в валютах, подлежащих обязательной продаже. Однако этот запрет отныне не будет распространяться на операции телекоммуникационных компаний по оплате международных телекоммуникационных услуг (международного роуминга и пропуска международного трафика).
Соответствующее постановление Нацбанка от 22.10.2015 г. № 718 вступает в силу с 23 октября 2015 года.


Наличные расчеты

В случае использования РРО кассир обязан проводить расчетную операцию через РРО на полную сумму покупки (услуги) с распечаткой соответствующего расчетного документа (чека).
Расчетная операция – прием от покупателя наличных средств, платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карты – оформление соответствующего расчетного документа относительно оплаты в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов относительно перечисления средств в банк покупателя.
При этом покупатель может рассчитаться за покупку двумя платежными картами по одному расчетному документу (чеку).
Как разъясняют специалисты ГУ ГФС в Полтавской области, в случае, если потребитель осуществляет расчет двумя платежными картами, расчетный документ на РРО может печататься отдельно на каждую сумму расчета или один расчетный документ на общую сумму продажи.
Письмо от 17.09.2015 г. № 544/Р/16-31-22-04-27.


Пенсионное и социальное обеспечение

В письме от 08.10.2015 г. № 21378/6/99-99-17-03-03-15 налоговики предоставили разъяснение относительно обложения НДФЛ, военным сбором и начисления и удержания ЕСВ со среднего заработка работника, призванного на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, на срок больше одного года.
Так, специалисты ГФСУ в который раз «перевели стрелки» на Минсоцполитики, подчеркнув, что вопрос начисления и выплаты предприятиями, учреждениями, организациями среднего заработка мобилизованным работникам на срок больше одного года, а также выплаты таким работникам компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка и определения нормативно-правовых документов, которые являются основанием для выплаты этих компенсаций, не относится к их компетенции, а находится в правовом поле Минсоцполитики.
Вместе с тем, в рамках своей компетенции налоговики отметили, что в случае начисления (выплаты, предоставления) работодателем среднего заработка мобилизованным работникам на срок больше одного года, такой доход облагается НДФЛ (следовательно, и военным сбором) и является базой начисления и удержания ЕСВ.
Только в случае начисления мобилизованным работникам дохода в виде среднего заработка, который компенсируется из бюджета, такой доход не облагается налогом на доходы физических лиц и не является базой начисления и удержания единого взноса.


Внешнеэкономическая деятельность

Как известно, с 05.11.2014 г. лицо, местонахождение которого находится на территории СЭЗ «Крым», приравнивается к нерезиденту.
В письме от 08.10.2015 г. № 21362/6/99-99-19-02-02-15 налоговики отметили, что с 1 января 2015 года объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финансовый результат, скорректированный на разницы, предусмотренные р. III НКУ. В части формирования объекта налогообложения по нерезидентским операциям по приобретению (продаже) товаров, работ, услуг авторы письма обращают внимание на необходимость увеличения бухгалтерского финансового результата, в частности:
• на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.1 НКУ);
• на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.2 НКУ);
• на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.5 НКУ и операций, признанных контролируемыми согласно ст. 39 НКУ), приобретенных, в частности, у нерезидентов – связанных лиц, которые зарегистрированы в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ (пп. 140.5.4 НКУ).
Вместе с тем, требования пп. 140.5.4 НКУ могут не применяться налогоплательщиком:
• если операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует уровню обычных цен, обоснованных в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются согласно ст. 39 НКУ, или
• если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен согласно процедуре, установленной ст. 39 НКУ, но без представления отчета.

Купля иностранной валюты на оплату штрафных санкций, предусмотренных во внешнеэкономических контрактах за невыполнение резидентами условий этих контрактов, является куплей иностранной валюты на оплату имущественных прав, и поэтому такая операция индивидуальной лицензии не требует. Основанием для перечисления денежных средств за пределы Украины в этом случае является соответствующий внешнеэкономический контракт.
Такую позицию озвучили столичные налоговики в письме от 15.10.2015 г. № 15656/10/26-15-15-03-11.
Что касается размера ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств, то специалисты ведомства отметили, что для решения этого вопроса прежде всего необходимо определить, законодательство какой страны следует применять для каждого конкретного внешнеэкономического договора. Если применяется законодательство Украины, то ст. 3 Закона «Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств» от 22.11.96 г. № 543/96 установлен максимальный размер соответствующей пени, а именно: размер пени не может превышать двойную учетную ставку НБУ, действовавшую в период, за который уплачивается пеня.

Налоговики на своем сайте сообщили, что с 10 октября 2015 года таможенное оформление лесо- и пиломатериалов в режиме экспорта должно осуществляться таможнями согласно закону – на основании сертификатов о происхождении лесоматериалов и изготовленных из них пиломатериалов, выданных предприятиями – постоянными лесопользователями в соответствии с порядком, утвержденным Кабинетом Министров Украины.
На сегодня такой порядок Правительством не утвержден и действует Временный порядок выдачи сертификата о происхождении лесоматериалов и изготовленных из них пиломатериалов для осуществления экспортных операций от 21.12.2005 г. № 1260.
Обращаем внимание на то, что Кабмин постановлением от 13.10.2015 г. № 826 определил, что сертификаты о происхождении лесоматериалов и изготовленных из них пиломатериалов, выданные согласно Временному порядку, действительны до принятия Порядка выдачи сертификата о происхождении лесоматериалов и изготовленных из них пиломатериалов, предусмотренного статьей 3 Закона Украины «Об особенностях государственного регулирования деятельности субъектов предпринимательской деятельности, связанной с реализацией и экспортом лесоматериалов».


Лицензирование

Кабмин внес изменения в Перечень органов лицензирования. Соответствующее решение Правительства зафиксировано в постановлении от 07.10.2015 г. № 829, которое вступит в силу со дня официального опубликования.
В частности, уточнено, что лицензирование хозяйственной деятельности по производству лекарственных средств, оптовой и розничной торговле лекарственными средствами, импорту лекарственных средств возложено на Госслужбу лекарственных средств.
Укртрансинспекция осуществляет лицензирование деятельности по перевозке пассажиров, опасных грузов и опасных отходов автомобильным, железнодорожным транспортом, международным перевозкам пассажиров и грузов автотранспортом. Укрморречинспекция будет ответственна за лицензирование перевозки пассажиров, опасных грузов и опасных отходов речным, морским транспортом.
Ветеринарную практику будет лицензировать Госветфитослужба.


Контроль и ответственность

ГФСУ в письме от 09.10.2015 г. № 21492/6/99-99-15-04-02-15 напомнила, что Законом № 655 внесены изменения в пп. 129.1.1 НКУ и предусмотрено, что начисление пени начинается при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком – по истечении 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ.
Упомянутые изменения вступили в силу с 01.09.2015 г.
Налоговики отметили, что в НКУ для налогоплательщиков – юридических лиц отсутствуют прямые указания на обратное действие во времени Закона № 655. Итак, нормы пп. 129.1.1 НКУ в редакции, действующей с 01.09.2015 г., применяются к правоотношениям, возникшим с 01.09.2015 г., т. е. к отношениям, когда предельный срок уплаты денежного обязательства приходится на дату после этого срока.
То есть если предельный срок уплаты денежного обязательства приходится на дату до 01.09.2015 г., то за несвоевременную уплату этого обязательства плательщики – юридические лица должны при его самостоятельном доначислении начислять пеню с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.
Если же предельный срок уплаты денежного обязательства приходится на дату после 01.09.2015 г., то при самостоятельном доначислении денежного обязательства налогоплательщиком – юридическим лицом пеня начисляется по истечении 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.


Прочее

Нацбанк в письме от 15.10.2015 г. № 53-01006/76376 рассмотрел обращение относительно недостатков Закона о платежных системах. Регулятор объяснил:
1) правовые основания для использования электронных денег в Украине имеют лишь те, которые выпущены нерезидентами за пределами Украины и были приобретены резидентами Украины с соответствующими требованиями;
2) деятельность предоставителей услуг (нерезидентов) по расчетам электронными деньгами регулируется Директивой ЕС, которая предусматривает обязанность эмитента осуществлять погашение электронных денег по требованию предъявителя;
3) электронные деньги могут использоваться только как средство платежа за товары в пользу нерезидента в международной системе интернет-расчетов;
4) регистрация платежной системы-нерезидента происходит только после подтверждения НБУ и проведения мониторинга по истории интернет-расчетов такой системы в сфере международных переводов денежных средств.

Налоговики напомнили, что расчетная стоимость товарной продукции горнодобывающего предприятия определяется как сумма расходов, исчисленных согласно п. 252.11-252.15 НКУ, и прибыли как алгебраического произведения указанных расходов и коэффициента рентабельности горнодобывающего предприятия, исчисленного в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр.
В случае нарушения горнодобывающими предприятиями срока регулярной повторной геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр предусмотрено применение коэффициента рентабельности горнодобывающего предприятия, который равен трехкратному размеру учетной ставки НБУ.
В III квартале 2015 года действовали три учетные ставки: 30, 27 и 22 процента.
Во избежание неоднозначной трактовки, ГФСУ, базируясь на принципе равномерности, исчислила размер средневзвешенной учетной ставки НБУ для определения коэффициента рентабельности горнодобывающего предприятия с целью расчета величины налогового обязательства по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.
Продолжительность действия учетной ставки:
30 % – 58 дней (01.07.2015 – 27.08.2015);
27 % – 28 дней (28.08.2015 – 24.09.2015);
22 % – 6 дней (25.09.2015 – 30.09.2015).
Итак, для исчисления налоговых обязательств по рентной плате средневзвешенная учетная ставка за III квартал 2015 года составляет 28,57 % ((30 % х 58 дней + 27 % х 28 дней + 22 % х 6 дней) : 92 дня).
Письмо ГФСУ от 19.10.2015 г. № 38388/7/99-99-15-04-01-17.

Зарегистрировать бизнес в Минюсте, ГФС, Пенсионном фонде и органах статистики можно будет в течение рабочего дня, – сообщил Министр юстиции Павел Петренко.
С 16 октября вступили в силу приказы, которые фактически регулируют процедуры открытия бизнеса в течение 24 часов.
Так, приказом Минфина от 31.08.2015 г. № 747 установлено, что контролирующие органы в день получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей осуществляют взятие на учет налогоплательщиков и передачу в ЕГР данных о взятии их на учет в контролирующих органах.
Совместным приказом Минфина и Минюста от 09.10.2015 г. № 1918/5/869 вводится обмен информацией между ЕГР и информационными системами ГФС в он-лайн режиме, а до введения такого взаимодействия – с интервалом не более чем 2 часа.
То есть на каждое уведомление в электронном виде формируется ответ о взятии на учет и данные о взятии на учет налогоплательщика и плательщика единого взноса, которые включаются в Единый государственный реестр. Для обеспечения взятия на учет плательщика единого взноса Государственной фискальной службой Украины полностью автоматизирован обмен информацией с Фондом социального страхования.
Как отметил П. Петренко, в течение двух недель система будет работать в тестовом режиме.

 

© ООО «Информационно-аналитический центр «ЛИГА», 2015
© ООО «ЛИГА ЗАКОН», 2015

Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
www.ligazakon.ua

Опрос