Идет загрузка документа (87 kByte)
Главный правовой
портал Украины
Главный правовой
портал Украины
Остаться Попробовать

Комплексная система предупреждения и противодействия тенизации экономики (продолжение)

Государственная налоговая администрация
Неофициальный текст от 01.07.2012

Продовження Комплексної системи запобігання та протидії тінізації економіки

(Додаток 8 див. окремо в базі)

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання юридичних осіб - "вигодонабувачів"

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - юридичних осіб - "транзитерів"

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - юридичних осіб - "податкових ям"

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - юридичних осіб - "сплячих" підприємств

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - юридичних осіб, що не звітують

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - юридичних осіб - "новостворених" підприємств

Відбір платників

  

 

Критерії відбору та класифікації суб'єктів господарської діяльності - фізичних осіб за категоріями "вигодонабувач", "транзитер" та "податкова яма"

N
критерію

1. "Вигодонабувачі"

2. "Податкові ями"

3. "Транзитери"

1

2

4

3

 

Основні

Основні

Основні

1

Формування податкового кредиту за рахунок платників ПДВ - "транзитерів" та платників ПДВ - "податкових ям"

Наявність розбіжностей між податковим кредитом та податковими зобов'язаннями більш ніж на 100 тис. грн. та/або не здано декларацію (не прийнято)

Податковий кредит дорівнює податковим зобов'язанням або відрізняється на 2 %

2

 

Немає найманих працівників

Обсяг оподатковуваних операцій (ряд. 1А декларації з ПДВ), включаючи суму ПДВ, за останній звітний місяць більше 300 тис. грн. або різке збільшення податкового кредиту більш ніж на 100 тис. грн. (наказ ДПАУ від 25.01.2010 р. N 34)

3

 

 

Кількість працюючих менше 5 осіб

 

Додаткові (одночасно не менше 3-х податкових критеріїв)

Додаткові (не менше двох критеріїв одночасно)

Додаткові (будь-який критерій)

1

Середньомісячний обсяг оподатковуваних операцій (ряд. 1А), включаючи суму ПДВ, за останній календарний рік більше 500 тис. грн.

Середньомісячний обсяг операцій більше 500 тис. грн.

Стан платника є іншим, ніж основний (4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 14, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 32)

2

Кількість працюючих більше 5 осіб (форма N 1ДФ)

Різке збільшення податкового кредиту (більш ніж на 100 тис. грн.) порівняно з попереднім місяцем згідно з останньою декларацією з ПДВ

Фізична особа - підприємець є засновником, найманим працівником контрагента або від контрагента отримувались доходи за цивільно-правовими угодами

3

Податкова віддача з ПДВ менше 1 %

Стан платника є іншим, ніж основний (4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 14, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 32)

Розмір виплачуваної заробітної плати за останній звітний період дорівнює або є меншим за мінімально встановлений рівень

4

Здійснює виплати громадянам та фізичним особам - підприємцям, які не є платниками ПДВ, у розмірі, що перевищують 20 % середньомісячних обсягів

Фізична особа - підприємець є засновником, найманим працівником контрагента або від контрагента отримувались доходи за цивільно-правовими угодами

Здійснює виплати громадянам та фізичним особам - підприємцям, які не є платниками ПДВ, у розмірі, що перевищують 20 % середньомісячних обсягів

5

Розмір виплачуваної заробітної плати за останній звітний період менше ніж 2,5 мінімальних заробітних плат

Розмір виплачуваної заробітної плати за останній звітний період дорівнює або є меншим за мінімально встановлений рівень

 

6

 

Реєстрація фізичної особи підприємцем за адресою згідно з тимчасовою посвідкою на проживання в Україні

 

7

 

Фізичною особою протягом останніх трьох років здійснювалась реєстрація припинення фізичної особи - підприємця з наступним поновленням реєстрації підприємницької діяльності

 

Критерії відбору та класифікації суб'єктів господарювання за категорією "сплячі", "СГ, що не звітують", "новостворені"

N
критерію

4. "Сплячі"

5. "СГ, що не звітують"

6. "Новостворені"

1

2

4

3

 

Основні

Основні

Основні

1

Зареєстровано платником ПДВ та за попередні три місяці має обсяг реалізації (ряд. 1А) та придбання (ряд. 10.1) < 1 тис. грн.

Зареєстровано платником ПДВ та не подає декларації з ПДВ протягом останніх трьох місяців або органом ДПС відмовлено у прийнятті декларації з ПДВ

До "новостворених" підприємців належать суб'єкти господарювання, первинна реєстрація платниками ПДВ яких відбулася протягом останніх трьох місяців

 

Додаткові (одночасно не менше 3-х податкових критеріїв)

Додаткові (не менше двох критеріїв одночасно)

Додаткові (будь-який критерій)

1

Фізична особа - підприємець є засновником, найманим працівником контрагента або від контрагента отримувались доходи за цивільно-правовими угодами

Реєстрація фізичної особи підприємцем за адресою згідно з тимчасовою посвідкою на проживання в Україні

Фізична особа - підприємець є засновником, найманим працівником контрагента або від контрагента отримувались доходи за цивільно-правовими угодами

2

Немає найманих працівників

Немає найманих працівників

Розмір виплачуваної заробітної плати за останній звітний період дорівнює або є меншим за мінімально встановлений рівень

3

Фізичною особою протягом останніх трьох років здійснювалась реєстрація припинення фізичної особи - підприємця з наступним поновленням реєстрації підприємницької діяльності

Фізичною особою протягом останніх трьох років здійснювалась реєстрація припинення фізичної особи - підприємця з наступним поновленням реєстрації підприємницької діяльності

Реєстрація фізичної особи підприємцем за адресою згідно з тимчасовою посвідкою на проживання в Україні

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - фізичних осіб - "вигодонабувачів" та їх відпрацювання

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - фізичних осіб - "транзитерів" та їх відпрацювання

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - фізичних осіб - "податкових ям" та їх відпрацювання

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - фізичних осіб - "сплячих"

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків суб'єктів господарювання - фізичних осіб, що не звітують

Відбір платників

  

 

Алгоритм визначення списків "новостворених" суб'єктів господарювання - фізичних осіб

Відбір платників

  

 

Етапи відпрацювання пар "податкова яма" - "вигодонабувач"

I етап

Формування ймовірної схеми ухилення від оподаткування; відпрацювання посадових осіб "податкової ями"; отримання інформації від підрозділів податкової міліції, податкового контролю, оподаткування юридичних осіб та оподаткування фізичних осіб; дослідження питання щодо наявності матеріальних ресурсів ризикових СГ ("податкових ям"). Збір всіх необхідних матеріалів щодо "податкової ями" для можливості складання матеріалів звірки між такою "податковою ямою" та "вигодонабувачем". Проведення заходів щодо скасування свідоцтва платника ПДВ "податкової ями".

II етап

Проведення розширених засідань за участі керівників податкових органів та керівників суб'єктів господарювання - "вигодонабувачів" щодо добровільної відмови від використання схем ухилення від сплати ПДВ, самостійного зменшення суми ризикового податкового кредиту.

III етап

Проведення документальної перевірки "вигодонабувача" та її оперативне супроводження підрозділами податкової міліції. Складання акта перевірки.

IV етап

Після отримання акта документальної перевірки підрозділ податкової міліції згідно з вимогами статті 97 Кримінально-процесуального кодексу України здійснює перевірку щодо наявності у діях службових осіб суб'єкта господарювання ознак фіктивного підприємництва, умисного ухилення від оподаткування, інших злочинів.

 

Етапи відпрацювання пар "податкова яма" - "транзит"

I етап

Аналіз списків доведених переліків підприємств, встановлення підприємства наступного ланцюга, на адресу якого "транзитний" СГ відображає реалізацію.

II етап

Формування ймовірної схеми ухилення від оподаткування; відпрацювання посадових осіб "податкової ями" та "транзиту"; направлення СГ запитів про надання пояснень та документальних підтверджень; отримання інформації від підрозділів податкової міліції, податкового контролю, оподаткування юридичних осіб та оподаткування фізичних осіб; дослідження питання щодо наявності матеріальних ресурсів ризикових СГ ("податкових ям"). Збір всіх необхідних матеріалів за "податковою ямою" для можливості складання матеріалів звірки між такою "податковою ямою" та "транзитним" підприємством. Проведення заходів щодо скасування свідоцтва платника ПДВ "податкової ями".

III етап

Проведення розширених засідань за участі керівників податкових органів та керівників ризикових СГ щодо добровільної відмови від використання схем ухилення від сплати ПДВ, самостійного зменшення суми ризикового податкового кредиту.

IV етап

Проведення комплексу контрольно-перевірочних та оперативних заходів щодо відпрацювання пар. Збір доказової бази щодо відсутності реального здійснення господарських операцій та юридичної дефектності первинних документів. За наявності ознак злочину приймання рішення в порядку ст. 97 КПК. У разі порушення кримінальних справ подальше відпрацювання схеми та контрагентів у межах КПК України.

V етап

Після отримання зібраних матеріалів направлення їх до податкових інспекцій за місцем обліку контрагентів "транзитного" СГ ("вигодонабувачів" або "транзитних" СГ) з метою їх подальшого відпрацювання.

VI етап

У разі встановлення в ланцюгу підприємства-"вигодонабувача" проведення документальної перевірки та складання акта з використанням раніше зібраних матеріалів. Після отримання акта документальної перевірки підрозділ податкової міліції згідно з вимогами статті 97 Кримінально-процесуального кодексу України здійснює перевірку щодо наявності у діях службових осіб суб'єкта господарювання фіктивного підприємництва, умисного ухилення від оподаткування, інших злочинів.

 

Алгоритм відпрацювання "сплячих" СГ, "СГ, що не звітують" та "новостворених" СГ

  

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Взятий на податковий облік
ДПІ у ____________

Податкова адреса:

Вид діяльності:

Кількість працівників

Середньомісячна з/п на 1 працівника:

Директор:

Телефон:


Бухгалтер:

Телефон:


Статутний фонд:

грн.



Основні фонди:

грн.



Засновник:

ІПН засновника:

Сума внеску:

грн.



Відсоток внеску:

 



  

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Аналіз на відповідність "14 критеріям" - ознакам ризиковості підприємств - платників податків, які ймовірно надають послуги з безпідставного формування податкового кредиту третім особам

Критерій

Назва критерію

Наявність критерію

1, 2

Кількість працюючих на підприємстві < 12

 

3

Директор та бухгалтер - одна особа

 

4

Підприємство зареєстровано за адресою масової реєстрації СПД

 

5

Кількість декларацій з ПДВ "до відома" + кількість уточнюючих розрахунків з ПДВ (з початку року, які уточнюють декларації поточного року) > 3

 

6

Кількість декларацій з податку на прибуток "до відома" + кількість уточнюючих розрахунків декларацій з податку на прибуток (з початку року, які уточнюють декларації поточного року) > 3

 

7

Коригування в уточнюючих розрахунках валових доходів, валових витрат або нарахувань > 10 %

 

8

Статутний фонд на поточну дату < 200 тис. грн.

 

9

Валові доходи (ряд. 1) дорівнюють валовим витратам (ряд. 4) або відрізняються на 2 % - в останній на поточну дату декларації з податку на прибуток

 

10

Податковий кредит (ряд. 17) дорівнює податковим зобов'язанням (ряд. 9) або відрізняється на 2 % - за останньою з наданих декларацій з ПДВ (сума за рік - за основними деклараціями)

 

11

Наявність розбіжностей за податковим кредитом (ряд. 17) та податковими зобов'язаннями (ряд. 9) > 500 тис. грн. - за останньою з наданих декларацій з ПДВ (основна)

 

12

Стан платника (3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 14, 23, 32)

 

13

Амортизаційні відрахування (ряд. 7) менше 5 тис. грн. в останній на поточну дату декларації з податку на прибуток

 

14

Середньомісячний обсяг операцій (ряд. 5А або ряд. 1А - найбільша сума) за деклараціями з ПДВ за 2010 рік більше 100 млн грн. (без уточнених, лише за основними)

 


 


 


  

  

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Пов'язані особи

  

П. І. Б. засновника

ІПН засновника

Внесок до статутного фонду, грн.

Код ЄДРПОУ

Назва платника

Стан платника

Внесок до статутного фонду, грн.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДПА у _________________
          Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Податкова міліція

  

Код
ЄДРПОУ

Назва платника

ПДВ, грн.

Обсяг операцій, грн.

Інформація станом на дату

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ правової роботи

  

Подано позовів до органів ДПС
 

кількість

сума, тис. грн.

 

 


 

Подано позовів органами ДПС до платників податків

кількість

 

сума, тис. грн.

 


ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ правової роботи

Перелік судових справ про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення

Відповідач

N справи

Предмет спору

Сума, тис. грн.

Дата подання позову

Результат розгляду

Код ЄДРПОУ

Назва платника

 

 

 

 

 

 

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ правової роботи

Перелік судових справ про відшкодування ПДВ

Відповідач

N справи

Предмет спору

Сума, тис. грн.

Дата подання позову

Результат розгляду

Код ЄДРПОУ

Назва платника

 

 

 

 

 

 

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ правової роботи

Перелік судових справ про стягнення податкового боргу за рахунок активів боржника

Відповідач

N справи

Предмет спору

Сума, тис. грн.

Дата подання позову

Результат розгляду

Код ЄДРПОУ

Назва платника

 

 

 

 

 

 

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ правової роботи

Перелік судових справ (інше)

Відповідач

N справи

Предмет спору

Сума, тис. грн.

Дата подання позову

Результат розгляду

Код ЄДРПОУ

Назва платника

 

 

 

 

 

 

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ податкового контролю юридичних/фізичних осіб

Документальні перевірки за останній рік

Місяць/рік останньої планової перевірки згідно з планом-графіком (крім поточного кварталу)

 

 

Тип перевірки

 

 

Дата акта/довідки

 

 

N акта/довідки

 

 

Донарахування (зі штрафними санкціями), тис. грн.:

 

 

податок на прибуток

 

 

податок на додану вартість

 

 

зменшення бюджетного відшкодування

 

 

зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток

 

 

Інше (донарахована сума, яка перебуває в оскарженні, тощо)

 

 

Примітка

 

 

ДПА у ____________
"Податкове резюме платника"

Назва платника

Код ЄДРПОУ:

Підрозділ податкового контролю юридичних/фізичних осіб

  

 

Довідник станів суб'єктів господарської діяльності

Стани для оперативного реагування та прийняття управлінських рішень щодо анулювання реєстрації

Код стану

Назва стану

4

Порушено провадження у справі про банкрутство

5

Порушено провадження у справі про припинення (ліквідацію)

7

До ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей

8

До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням

9

Надіслано повідомлення про відсутність за місцезнаходженням

10

Запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання)

11

Припинено, але не знято з обліку (кореспондентські рахунки не пусті)

12

Припинено, але не знято з обліку (кореспондентські рахунки пусті, але не закриті)

14

Визнано банкрутом

16

Припинено (ліквідовано, закрито)

18

Триває процедура припинення (надано довідку про відсутність заборгованості)

19

Триває процедура припинення (довідка про відсутність заборгованості є недійсною)

21

Ліквідаційна процедура за рішенням (постановою) суду

22

Знято з обліку за основним місцем обліку

23

Місцезнаходження не встановлено

31

Триває спрощена процедура припинення

32

Фактичну адресу не встановлено, юридична адреса масової реєстрації

 

Стани, за яких має бути анульовано реєстрацію

Код стану

Назва стану

7

До ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей

8

До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням

11

Припинено, але не знято з обліку (кореспондентські рахунки не пусті)

12

Припинено, але не знято з обліку (кореспондентські рахунки пусті, але не закриті)

16

Припинено (ліквідовано, закрито)

18

Триває процедура припинення (надано довідку про відсутність заборгованості)

19

Триває процедура припинення (довідка про відсутність заборгованості є недійсною)

21

Ліквідаційна процедура за рішенням (постановою) суду

22

Знято з обліку за основним місцем обліку

 

Алгоритм проведення заходів щодо відмови у прийнятті податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних

  

 

Деталізація проведення заходів щодо відмови у прийнятті податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних

Нормами Податкового кодексу України (далі - ПКУ) передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Єдиний реєстр).

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року, понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року, понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року, понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Визначення Єдиного реєстру міститься у п. 14.1.60 ст. 14 ПКУ, відповідно до якого це - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом державної податкової служби в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до Державної податкової адміністрації України є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст. 192 ПКУ, то протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Статтею 201 ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи - продавця товарів/послуг, зареєстрованого платником податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованого платником податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи - покупця (отримувача) товарів/послуг, зареєстрованого платником податку на додану вартість;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору.

Відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. N 1246 (далі - Порядок N 1246), причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є:

1) наявність помилок;

2) відсутність в Єдиному реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність з даними Єдиного реєстру. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, зазначеної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

З метою запобігання реєстрації податкових накладних підприємств, задіяних у схемах мінімізації, необхідно проводити комплекс заходів відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

Зазначені заходи поділяються на кілька етапів:

Перший етап (відповідальний підрозділ: інформатизації та обліку платників податків ДПС України): постійний моніторинг ДПС України податкових накладних, що викликають сумніви щодо законності їх виписки, під час реєстрації в Єдиному реєстрі, формування списку підприємств "ризикових" категорій.

Другий етап (відповідальні підрозділи: інформатизації та обліку платників податків ДПС України, структурні підрозділи за місцем реєстрації платників податків): доведення переліку до регіональних підрозділів ДПС за місцем реєстрації платників податків, проведення експрес-аналізу діяльності за наявною у ДПІ інформацією (відбір найвагоміших критеріїв оцінки діяльності суб'єкта господарювання та аналіз їх динаміки) з метою перегляду зазначеного переліку та виявлення наявності/відсутності у ньому "ризикових" платників податків за допомогою таких показників:

- подання/неподання звітності;

- наявність за місцезнаходженням;

- здійснення господарської діяльності;

- наявність активів та працівників на підприємстві;

- можливість зв'язку з посадовими особами;

- інші критерії, важливі для певного виду господарської діяльності.

Формування остаточного переліку.

Третій етап (відповідальні підрозділи: зацікавлені підрозділи податкових інспекцій за місцем реєстрації платників податків - 5 робочих днів): вжиття заходів до платників податків, які остаточно залишені у переліку та можуть поділятися на кілька варіантів відпрацювання залежно від виявлених порушень.

3.1. Аналіз інформації, внесеної до Єдиного банку даних, при проведенні превентивних заходів та "податкового резюме платника" (відповідальні підрозділи: інформатизації та обліку платників податків).

На першому із зазначених етапів аналізується наявність в інформаційних базах даних податкових органів вироків, рішень судів, копій пояснень засновників та/або посадових осіб підприємств, актів відсутності за місцезнаходженням, анулювання платника ПДВ та ін., інформацію про які було внесено під час проведення превентивних заходів, що дозволило б ДПСУ у разі надходження податкових накладних від зазначених підприємств, керуючись п. 201.10 ст. 201 ПКУ, протягом операційного дня надіслати продавцю квитанцію в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Інформування ДПСУ про виявлені підстави для відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі покладається на підрозділи інформатизації та обліку платників податків.

У разі відсутності зазначеної інформації проводяться такі заходи.

3.2. Встановлення порушень щодо легітимності підпису уповноваженої особи та печатки (відповідальні підрозділи: інформатизації та обліку платників податків та/або податкової міліції).

Згідно з п. 1 та п. 2 Порядку N 1246 подання податкової накладної та/або розрахунку коригування державній податковій службі в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого державною податковою службою.

Внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

Порядок складання та подання електронних документів, електронного документообігу та накладення електронного цифрового підпису регламентується Законами України від 22.05.2003 р. N 851 "Про електронні документи та електронний документообіг" (далі - Закон N 851), від 22.05.2003 р. N 852 "Про електронний цифровий підпис" (далі - Закон N 852) та Інструкцією про подання електронної податкової звітності, затвердженою наказом ДПАУ від 10.04.2008 р. N 233 (далі - Інструкція N 233).

Відповідно до ст. 1 Закону N 852 електронний цифровий підпис - вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа. Підписувач - особа, яка на законних підставах володіє особистим ключем та від свого імені або за дорученням особи, яку вона представляє, накладає електронний цифровий підпис під час створення електронного документа.

Згідно зі ст. 3 Закону N 852 електронний цифровий підпис за правовим статусом прирівнюється до власноручного підпису (печатки) у разі, якщо:

електронний цифровий підпис підтверджено з використанням посиленого сертифіката ключа за допомогою надійних засобів цифрового підпису;

під час перевірки використовувався посилений сертифікат ключа, чинний на момент накладення електронного цифрового підпису;

особистий ключ підписувача відповідає відкритому ключу, зазначеному у сертифікаті.

Електронний підпис не може бути визнаний недійсним лише через те, що він має електронну форму або не ґрунтується на посиленому сертифікаті ключа.

Відповідно до ст. 6 Закону N 851 електронний підпис є обов'язковим реквізитом електронного документа, який використовується для ідентифікації автора та/або підписувача електронного документа іншими суб'єктами електронного документообігу. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

Статтею 12 Закону N 851 встановлено, що перевірка цілісності електронного документа проводиться шляхом перевірки електронного цифрового підпису.

Інструкцією N 233 передбачено, що платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу криптографічного захисту інформації (КЗІ), керуючись цією Інструкцією та договором.

Підставою для прийняття податкового документа в електронному вигляді є:

його відповідність затвердженому формату (стандарту);

підтвердження електронного цифрового підпису платника податків та його посадових осіб, підписи яких є обов'язковими для звітів в паперовій формі за умов, встановлених у ст. 3 Закону N 852;

чинність відповідного посиленого сертифіката ключа під час накладання електронного цифрового підпису (підтверджується за допомогою позначки часу, отриманої від акредитованого центру сертифікації ключів, або якщо до моменту одержання електронного документа строк дії відповідного сертифіката не був закінчений або відповідний сертифікат не був скасований/блокований).

Відповідно до п. 7 Порядку N 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДПС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому ДПС, та проводиться їх реєстрація.

У зв'язку із зазначеним, якщо крім перевірки електронного підпису, що попередньо здійснюється на рівні ДПСУ, підрозділами податкової міліції та/або інформатизації та обліку платників податків податкових інспекцій були виявлені порушення вимог зазначених нормативно-правових актів, що свідчать про можливість використання електронного підпису та печатки неуповноваженими особами, ДПСУ у разі надходження податкових накладних від зазначених підприємств, керуючись п. 201.10 ст. 201 ПКУ, протягом операційного дня надсилає продавцю квитанцію в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття податкової накладної в електронному вигляді із зазначенням причин.

Інформування ДПСУ про виявлені підстави відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі покладається на підрозділи інформатизації та обліку платників податків.

3.3. Виявлення відсутності платника податків за місцезнаходженням (відповідальні підрозділи: інформатизації та обліку платників податків, податкової міліції та інші структурні підрозділи, визначені керівництвом інспекції).

Нормами Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом ДПАУ від 22.12.2010 р. N 979 (далі - Порядок N 979), підрозділам органу державної податкової служби надано право стосовно платників податків, якими не подано в установлені законом терміни податкові декларації (звіти, розрахунки), стосовно платників податків, які мають податковий борг, у межах проведення відповідних заходів, а також при призначенні чи проведенні будь-якого виду перевірки платника податків чи при виконанні інших службових обов'язків здійснювати перевірку місцезнаходження (місця проживання) платника податків. За наслідками перевірки складається акт перевірки місцезнаходження платника податків. Якщо встановлено відсутність платника податків за його місцезнаходженням (місцем проживання), то проводиться робота із з'ясування фактичного місця розташування (місцезнаходження, місця проживання) платника податків, відповідальних та пов'язаних осіб.

Положенням про організацію взаємодії підрозділів податкової міліції з іншими структурними підрозділами органів ДПС для встановлення місцезнаходження платника податків, затвердженим наказом ДПАУ від 17.05.2010 р. N 336 (далі - Положення N 336), передбачено, що стосовно кожного платника податків, який відсутній за місцезнаходженням (місцем проживання) та місцезнаходження (місце проживання) якого не з'ясовано, структурні підрозділи органу ДПС проводять такі заходи:

Ё шляхом спілкування (телефон, пошта, факс, виїзд за місцезнаходженням тощо) з платником податків з'ясовують його фактичне місцезнаходження (місце проживання);

Ё за допомогою Єдиного банку даних платників податків встановлюють місце проживання засновників і керівників платника податків та отримують інформацію стосовно інших платників податків, де зазначені особи є засновниками чи керівниками;

Ё у разі підтвердження відсутності платника податків за місцезнаходженням (місцем проживання) структурний підрозділ органу ДПС, який є ініціатором запиту, готує за відповідною формою запит про встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків та надсилає його до підрозділу податкової міліції відповідно до Порядку N 979 та Положення N 336;

Ё після отримання від підрозділу податкової міліції відповідної інформації керівником органу ДПС приймається рішення про зміну стану платника, про проведення відповідної позовної роботи або повернення матеріалів у зв'язку з невжиттям передбаченого комплексу заходів.

Таким чином, у разі отримання акта про відсутність за місцезнаходженням платника податків негайно змінюється стан платника (на 9 - надіслано повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, 23 - місцезнаходження не встановлено, 32 - фактична адреса не встановлена, адреса масової реєстрації).

На підставі проведених заходів з метою оперативного запобігання реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі у разі надходження їх від зазначених підприємств, керуючись п. 201.10 ст. 201 ПКУ, ДПСУ протягом операційного дня надсилає продавцю квитанцію в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Інформування ДПСУ про виявлені підстави відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі покладається на підрозділи інформатизації та обліку платників податків.

З метою подальшого забезпечення правомірності дій органів ДПС та позитивної судової перспективи у разі судового оскарження дій податкових органів, керуючись п. 12.5 Порядку N 979, керівник (заступник керівника) органу державної податкової служби приймає рішення про надіслання до відповідного державного реєстратора повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф. N 18-ОПП для вжиття заходів, передбачених частиною восьмою ст. 19 Закону України від 15.05.2003 р. N 755 "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", відповідно до якої у разі надходження державному реєстратору від органу державної податкової служби повідомлення встановленого зразка про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням державний реєстратор зобов'язаний надіслати рекомендованим листом протягом п'яти робочих днів з дати надходження зазначеного повідомлення юридичній особі повідомлення щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки.

У разі неподання юридичною особою протягом місяця з дати надходження їй відповідного повідомлення реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу державний реєстратор повинен внести до Єдиного державного реєстру запис про відсутність підтвердження зазначених відомостей датою, яка встановлена для чергового подання реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу.

Якщо державному реєстратору повернуто рекомендованого листа, державний реєстратор повинен внести до Єдиного державного реєстру запис про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням.

З метою запобігання формування податкового кредиту з використанням схем мінімізації податків у подальшому, після проведення зазначених заходів необхідно вирішувати питання про анулювання свідоцтва платника ПДВ та забезпечити збір доказової бази для прийняття рішення відповідно до Кримінально-процесуального кодексу України та/або звернення до суду з позовом про припинення державної реєстрації (визнання недійсними установчих документів).

____________

Опрос