Идет загрузка документа (25 kByte)
Главный правовой
портал Украины
Главный правовой
портал Украины
Остаться Попробовать

О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно справедливого налогообложения доходов физических лиц в интервале от 10 до 17 размеров минимальной заработной платы

Пояснительная записка к проекту закона Украины от 07.04.2015 № 2576
Дата рассмотрения: 07.04.2015 Карта проходжения проекта

ПОЯСНЮВАЛЬНА ЗАПИСКА
до проекту Закону "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо справедливого оподаткування доходів фізичних осіб в інтервалі від 10 до 17 розмірів мінімальної заробітної плати"

1. Обґрунтування необхідності прийняття законопроекту

Відповідно листа Пенсійного фонду України від 02.04.2015 року вих. N 22075/04-10 у відповідь на депутатське звернення середній розмір нарахування єдиного внеску по Україні становить 36,39 %, утримання 3,68 %. Таким чином в Україні загальне навантаження на фонд оплати праці складає 56,57 % (36,39 + 3,68 +15 + 1,5).

Першим кроком реалізації плану вдосконалення законодавства щодо оподаткування доходів, пов'язаних з оплатою праці, стало прийняття Закону України N 219-VIII від 02.03.2015 року. Це дозволить в 2015 році деяким роботодавцям зменшити загальне навантаження на фонд оплати праці з 56,57 % до 34,66 % за умови відповідного підвищення заробітної плати для можливості застосування знижувального коефіцієнта 0,4.

Також ряд неузгодженостей і несправедливостей містяться в Податковому кодексі України. Однією з таких несправедливостей є оподаткування податком на доходи фізичних осіб за підвищеною ставкою 20 % доходів від 10 розмірів мінімальних зарплат до 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, так як відносно цих доходів одночасно нараховується ще і збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а відносно доходів, які не перевищують 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, єдиний внесок не нараховується. Таким чином, загальне навантаження на фонд оплати праці є суттєво викривленим залежно від суми доходу вказаної категорії фізичних осіб, що не сприяє справедливості оподаткування та легалізації оплати праці.

Більше того, роботодавець зацікавлений сплачувати фізичній особі не заробітну плату двічі на місяць відповідно статті 115 Кодексу законів про працю України, тим самим надаючи йому соціальну та трудову захищеність, а, наприклад, премії за виконану роботу один раз на три місяці, оскільки таким чином загальне навантаження на фонд оплати праці з суми, яка перевищує 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, значно зменшиться у зв'язку з тим, що відповідно до положень пункту 4 частини першої статті 1 та частини третьої статті 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб). А саме:

Розмір доходу (приклад)

Розмір всіх податків та зборів за 1 міс.

Розмір всіх податків та зборів за 3 міс.

20000,00 грн. (нарахована заробітна плата)

12230,00 грн.

36690,00 грн.

60000,00 грн. (премія)

 

21109,93 грн.

Відповідно до інформації, наданої Державною фіскальною службою України листом від 10.03.2015 року N 552/2/99-99-17-02-01-10 у відповідь на депутатське звернення:

Загальний розмір місячного оподаткованого доходу фізичних осіб

2013 рік

2014 рік

до 12180,00 грн.

411,5 млрд. грн.

386, 4 млрд. грн.

від 12180,00 грн. до 20706,00 грн.

24,1 млрд. грн.

24,7 млрд. грн.

більше 20706,00 грн.

32,5 млрд. грн.

39,5 млрд. грн.

Всього

468,1 млрд. грн.

450,6 млрд.

З аналізу відповіді очевидно, що роботодавець не зацікавлений сплачувати щомісячно фізичній особі доходи від 12180,00 грн. до 20706,00 грн., так як йому потрібно додатково утримати з працівника податок на доходи фізичних осіб у розмірі 5 %.

До того ж, загальний дохід фізичних осіб у 2013 році складав 468,1 млрд. грн., з яких фізичні особи з доходом, що перевищує 20706 грн. сплачували 32,5 млрд. грн. У 2014 році загальний дохід фізичних осіб зменшився на 17,5 млрд. грн. і складав 450,6 млрд. грн., проте загальний розмір отриманих доходів, які відносяться до рівня, що перевищує 20706,00 грн., збільшився на 7 млрд. грн. і становив 39,5 млрд. грн.

Кошти в розмірі від 12180,00 грн. до 20706,00 грн. щомісячно нараховуються лише 1,5 % осіб, які отримують доходи в Україні.

Зазначене підтверджує те, що роботодавцям значно вигідніше застосовувати механізми оптимізації оподаткування шляхом сплати премій, бонусів за більш тривалий період, ніж заробітну плату два рази на місяць.

Крім того слід звернути увагу, що відповідно Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" починаючи з 01.01.2016 року знижувальний коефіцієнт єдиного внеску буде становити 0,6 (замість до 0,4 у 2015 році). У зв'язку з цим загальне навантаження на фонд оплати праці для роботодавців, які значно підвищили заробітну плату в 2015 році буде збільшено з 34,66 % до 41,93 %, що буде стримувати легалізацію заробітної плати.

В країнах Європи загальне навантаження на фонд оплати праці становить 36 %. Відповідно інформації Організації економічного співробітництва та розвитку http://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=TABLE_I1# (Taxing Wages - Comparative tables) середнє навантаження на фонд оплати праці в країнах ОЕСР в 2013 році складає:

Назва країни

Навантаження на фонд оплати праці %

Бельгія

55,8

Німеччина

49,33

Австрія

49,12

Угорщина

49,03

Франція

48,92

Італія

47,78

Фінляндія

43,12

Швеція

42,93

Чеська Республіка

42,38

Словенія

42,34

Греція

41,56

Португалія

41,15

Словацька Республіка

41,13

Іспанія

40,66

Естонія

39,9

Туреччина

38,64

Данія

38,24

Норвегія

37,34

Люксембург

37,01

Нідерланди

36,94

ОЕСР - середня

35,85

Польща

35,56

Ісландія

33,45

Японія

31,64

Великобританія

31,48

Сполучені Штати

31,33

Канада

31,06

Австралія

27,41

Ірландія

26,6

Швейцарія

21,99

Корея

21,41

Ізраїль

20,66

Мексика

19,22

Нова Зеландія

16,89

Чилі

7

Ускладнює адміністрування податків і зборів й база оподаткування, з якої не утримується єдиний внесок роботодавцями. Зокрема, Податковий кодекс України визначає ставку оподаткування в залежності від розміру мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року, а Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" оперує поняттям прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на момент нарахування збору. На прикладі видно, як впродовж звітних періодів база нарахування єдиного внеску змінювалась:

Дата

Мінімальна зарплата

Прожитковий мінімум на працездатну особу

01.01.2012

1073,00

1073,00

01.04.2012

 

1094,00

01.07.2012

 

1102,00

01.10.2012

 

1118,00

01.12.2012

 

1134,00

01.01.2013

1147,00

1147,00

01.12.2013

 

1218,00

01.01.2014

1218,00

1218,00

01.01.2015

1218,00

1218,00

2. Мета та завдання прийняття законопроекту

Основною метою законопроекту є усунення несправедливості, пов'язаної з неспіврозмірним оподаткуванням місячних доходів фізичних осіб в діапазоні від 10 розмірів мінімальної заробітної плати до 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, а також зменшення можливостей для так званої оптимізації оподаткування за рахунок сплати премій замість заробітної плати, що підвищить соціальну та трудову захищеність працівників та надасть можливість збільшити дохідну частину відповідних бюджетів.

Також, для усунення факторів, які стримують легалізацію заробітної плати в 2015 році необхідно встановити рівний знижувальний коефіцієнт 0,4 як в 2015 році так і з 2016 року.

Варто наголосити, що легалізація оплати праці - це не лише необхідна умова євроінтеграційних процесів, а й можливість для роботодавця забезпечити своїм працівникам гідні умови праці: адже офіційна гідна зарплата це і соціальне забезпечення (лікарняні, відпускні), і можливість засвідчити фінансовий стан для закордонних поїздок, отримання банківських кредитів, і т. ін., але насамперед, офіційна гідна зарплата це запорука нормального, спокійного і благополучного життя як для роботодавця, так і для працівника.

3. Загальна характеристика і основні положення акта

Законопроектом пропонується:

- збільшити базу оподаткування з 10 до 17 розмірів мінімальної заробітної плати, коли ставка податку на доходи фізичних осіб становитиме 15 %. З розміру доходів, які будуть перевищувати 17 кратний розмір мінімальної заробітної плати, ставка податку становитиме як і наразі 20 %;

- визначити, що максимальна величина бази нарахування єдиного внеску буде залежати не від прожиткового мінімуму для працездатних осіб на момент нарахування збору, а від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня звітного року;

- запровадити застосування знижувального коефіцієнта для визначення розміру єдиного внеску з 01.01.2016 року на рівні 0,4.

4. Стан нормативно-правової бази

Дана сфера відносин регулюється Податковим кодексом України, Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Прийняття Закону не потребує внесення змін до інших законодавчих актів.

5. Фінансово-економічне обґрунтування

Реалізація законопроекту не потребує додаткових матеріальних та інших витрат з Державного бюджету України.

При обчисленні очікуваних надходжень до бюджету за існуючих умов (кількість платників, розміру доходів, застрахованих осіб, і т. ін.), зменшення оціночної дохідної частини від зниження ставки з 20 % до 15 % для категорії доходів від 10 мінімальних зарплат до 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, може становити орієнтовно 0,8 млрд. грн. в 2015 році у разі вступу закону в силу з 01.05.2015 року (або 1,2 млрд. грн. на рік). Проте ця прогнозна цифра "недоотримання" знівелюється за рахунок легалізації заробітної плати.

Стосовно застосування знижувального коефіцієнта для визначення розміру єдиного внеску з 01.01.2016 року на рівні 0,4 слід зазначити, що за даним компанії "PwC Україна" (Прайсуотерхаускуперс), що відображені на 16 аркуші презентації "Концепція загального декларування доходів фізособами в Україні"* (листопад 2013 року) оціночна сума недоотриманого податку на доходи фізичних осіб у 2012 році складає від 23 до 49 млрд. грн.

____________
* аналіз проведений на підставі інформації наданої Міністерством доходів і зборів, а також аналітичної та статистичної інформації, доступною з відкритих джерел.

Із цього можливо зробити висновок, що загальна база оподаткування в "тіні" складає від 153 до 326 млрд. грн.

Як повідомив екс-очільник ДФС України Білоус І. О. http://www.kmu.gov.ua/control/publish/article?art_id=247516342 за інформацією різних джерел, нині "в тіні" працює до 50 % бізнесу. Саме тому, реформування єдиного соціального внеску, оподаткування заробітної плати та податку на доходи фізичних осіб - це нагальна необхідність, а не просто бажання щось змінити.

Згідно листа Пенсійного фонду України від 25.03.2015 року вих. N 19280/04-20 чисельність осіб, яким станом на 01.02.2015 року нарахована пенсія, становить 12260113 осіб і середній рівень призначеної їм виплати складає 1587,75 грн. на місяць. Із цього можливо зробити висновок, що в середньому в 2015 році (без урахування змін в законодавство України, внесених Законами України від 02.03.2015 року N 213-VIII, N 214-VIII, N 215-VIII стосовно обмеження виплат пенсій працюючим пенсіонерам на 15 %, пенсіонерам, які працюють на державній службі до 31.12.2015 року) необхідно витратити 233,6 млрд. грн. (без урахування витрат Пенсійного фонду України).

Відповідно 9 аркушу звіту про виконання бюджету Пенсійного фонду України за 2014 рік http://www.pfu.gov.ua/pfu/doccatalog/document?id=227018 власні надходження фонду складають 165,9 млрд. грн., надходження із державного бюджету України становлять 75,8 млрд. грн.

Враховуючи дані Пенсійного фонду України зазначені в листі від 02.04.2015 року N 22075/04-10 про те, що у 2014 році загальний розмір фонду оплати праці з яких утримувався єдиний внесок становив 440,8 млрд. грн., то при застосуванні знижувального коефіцієнту з 01.01.2016 року "база нарахування" єдиного внеску може становити:

264,5 млрд. грн. - при коефіцієнті 0,6;

176,3 млрд. грн. - при коефіцієнті 0,4.

Але, враховуючи інформацію PwC Україна про те, що база нарахування єдиного внеску при легалізації зарплати може бути збільшена до 326 млрд. грн., то при запровадженні застосування коефіцієнту 0,4 до розміру єдиного внеску, загальний фонд оплати праці буде становити 502,3 млрд. грн. (176,3 + 326).

Для відома слід зазначити, що в Грузії ставка податку на доходи фізичних осіб становить 20 %. Соціального податку немає (джерело http://georgia.iwp.org.ua/ukr/public/97.html). Протягом 6 років - з 2003 до 2009 року держбюджет Грузії зріс у 10 разів - з 400 мільйонів до 4 млрд. доларів. Мінімальна пенсія була збільшена у понад 7 разів (джерело http://blogs.lb.ua/ivan_varchenko/283375_reformi_gruzii_20042012_rokiv.html).

У зв'язку з цим Україна повинна сприяти легалізації заробітної плати шляхом внесення відповідних змін у законодавство України.

6. Прогноз соціально-економічних та інших наслідків прийняття акту

Прийняття законопроекту:

- реалізує механізм справедливого оподаткування доходів фізичних осіб до 17 розмірів мінімальної заробітної плати;

- дозволить ліквідувати можливості для так званої оптимізації оподаткування за рахунок одночасної сплати премій за більш тривалий період, замість виплати заробітної плати двічі на місяць;

- посилить соціальну та трудову захищеність працівників;

- буде значно сприяти легалізації доходів фізичних осіб, створенню нових робочих місць (особливо в сфері малого бізнесу).

 

Народні депутати України:

Журжій А. В.

Продан О. П.

Южаніна Н. П.

Кришин О. Ю.

Ляшко О. В.

Галасюк В. В.

Острікова Т. Г.

Опрос