Идет загрузка документа
Главный правовой
портал Украины
Главный правовой
портал Украины
Остаться Попробовать

Порядок ведения налогового учета

ЛІГА:ЗАКОН
Статьи от 03.12.2010
Утратил силу

Матеріал підготовлено спеціально для ЛІГА:ЗАКОН 

Порядок ведения налогового учета

  

Единого систематизированного свода правил налогового учета нет: они разбросаны по разным подпунктам Закона о прибыли. И все бы ничего, если бы не столь категоричный к составу валовых расходов абзац 4 пп. 5.3.9 Закона о прибыли. Кроме того, некоторые положения Закона о прибыли устанавливают свои правила ведения налогового учета отдельных операций, которые принципиально отличаются от принципов бухгалтерского учета.
Именно такие операции заинтересовали «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» в период подготовки полугодовой отчетности.  

Для начала «Б&З» попробовал выбрать те операции, для отражения которых в налоговом учете установлен отдельный порядок. Их оказалось достаточно много (см. табл. 1).

Таблица 1


п/п
 

Операции, для которых установлены правила ведения налогового учета 

Норма Закона о прибыли 

Суммы расходов, не отнесенные в состав ВР* прошлых отчетных налоговых периодов 

пп. 5.2.6 

Не входят в состав ВР любые расходы, не подтвержденные соответствующими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета 

абзац 4 пп. 5.3.9 

При гарантийных заменах товаров налогоплательщик обязан вести отдельный учет бракованных товаров, возвращенных покупателями 

абзац 2 пп. 5.4.3
(Порядок № 203

Налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов 

п. 5.9 

Расходы в иностранной валюте относятся к ВР в сумме, равной балансовой стоимости такой валюты, определенной согласно пп. 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6, и не подлежат перерасчету в связи с изменением курса гривни 

пп. 7.3.2 

Отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами 

пп. 7.6.1 

Порядок налогового учета и отчетности результатов совместной деятельности 

пп. 7.7.7
(Порядок № 571

Отдельный учет доходов, которые не включаются в состав ВД** или освобождаются от налогообложения согласно пп. 7.11, 7.13, 7.21 

пп. 7.20 

Учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 

пп. 8.3.4 

10 

Учет балансовой стоимости основных фондов групп 2, 3 и 4 ведется по совокупной балансовой стоимости каждой группы независимо от времени ввода в эксплуатацию индивидуальной материальной ценности, которая входит в их состав 

пп. 8.3.5 

11 

Отдельный учет операций продажи или покупки земли как отдельного объекта собственности 

пп. 8.9.1 

12 

Отдельный учет ВД, полученного от деятельности, подлежащей патентованию, и ВР, понесенных в связи с осуществлением такой деятельности 

пп. 16.3 

* ВР – Валовые расходы

** ВД – Валовой доход 

Не все указанные в табл. 1 операции имеют место в деятельности налогоплательщика одновременно. Например, балансовую стоимость иностранной валюты определяют, как правило, субъекты ВЭД, а отдельный учет ВД и ВР от деятельности, подлежащей патентованию, как правило – предприятия розничной и оптовой торговли при продаже товаров за наличные денежные средства.

Однако некоторые операции, включенные в табл. 1, имеют место в деятельности любого без исключения налогоплательщика. К ним относится: документальное подтверждение ВР, расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов и учет балансовой стоимости основных фондов. В последнее время все большую «популярность» набирает отражение сумм расходов, не отнесенных в состав ВР прошлых отчетных налоговых периодов. С них и начнем.

Суммы расходов, не отнесенные в состав ВР прошлых отчетных налоговых периодов

Нормами пп. 5.2.6 Закона о прибыли налогоплательщики также руководствуются в случае, когда на момент подготовки отчетности расходы, которые можно включить в состав ВР, должным образом не подтверждены документально или при отражении ошибок прошлых налоговых периодов, обнаруженных в текущем налоговом периоде.

В течение последних лет к занижению ВР приводило требование соблюдения минимальных уровней среднеотраслевой налоговой отдачи при декларировании налога на прибыль. Для одних налогоплательщиков такие меры были объективными, для других – нет. Поначалу законные основания таких требований компетентные органы не объясняли. Зато в последнее время даже стали оформлять соответствующими документами. Свидетельство тому – Приказ № 631.

Опрос